2017年高級會計師高級會計實務案例分析及答案
高級會計師，是指我國會計專業技術職稱中的高級會計專業技術資格。下面小編整理了2017年高級會計師高級會計實務案例分析及答案，歡迎大家測試!
東方公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×14年發生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：
(1)2×14年1月26日，東方公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。東方公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益300萬元。
(2)2×14年6月30日，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8000萬元。同時約定，東方公司將于本年12月31日以回購當日市價回購甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。東方公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產，將收到的價款計入負債。
(3)2×14年7月1日，東方公司將某項賬面余額為2000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備400萬元)轉讓給某投資銀行，轉讓價格為當日公允價值1500萬元。同時，甲公司與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協議支付了1500萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款1500萬元與其賬面價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(營業外支出)。
(4)2×14年11月1日，東方公司將銷售產品而從迅達公司收到的面值為500萬元、期限為6個月的不帶息商業承兌匯票向銀行申請貼現。甲公司與銀行雙方協議規定，在貼現的應收票據到期而債務人迅達公司未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。東方公司實際收到480萬元，款項已存入銀行。迅達公司財務狀況及信用記錄均良好，基本確定能夠按期兌付該票據。東方公司據此判斷與該應收票據有關的風險已經轉移，終止確認該應收票據，并將收到的價款480萬元與其賬面價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益(財務費用)，同時在會計報表附注中披露了應收票據貼現而承擔的連帶責任。
(5)2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元(該股票分類為可供出售金融資產，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值變動明細科目為借方余額50萬元)。同時東方公司與中國銀行簽訂一份期權合約，中國銀行支付5萬元期權費給東方公司，中國銀行有權在2×14年12月31日以5950萬元價格返售該股票。東方公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權。
要求：
1.根據上述資料(1)至(4)，分析、判斷東方公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確會計處理辦法。
2.根據資料(5)，指出東方公司對出售乙公司股票應如何進行會計處理。
【正確答案】
1.(1)東方公司會計處理正確。
理由：東方公司在證券市場上出售丁公司債券，與債券有關的風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認投資收益300萬元。
轉讓金融資產損益=實際收到的金額6000-金融資產賬面價值5900+其他資本公積轉入200=300(萬元)。
(2)東方公司會計處理不正確。
理由：該業務屬于金融資產售后回購，而且回購價按照回購當日市價回購，這表明與該金融資產有關的風險和報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認金融資產轉移利得或損失。
正確的會計處理：東方公司終止確認持有的甲上市公司股票，并確認投資收益1000萬元(取得價款8000-金融資產賬面價值7900+公允價值變動損益轉入900)。
(3)東方公司會計處理不正確。
理由：根據《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定，企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照固定價格將該金融資產回購的，在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉移，不應當終止確認該金融資產。
正確的會計處理：企業仍保留所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，因此甲公司不能終止確認應收賬款，而應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。
(4)東方公司會計處理正確。
理由：附追索權應收票據貼現后，貼現企業應分析這一經濟業務的實質，如果與該應收票據所有權有關的風險和報酬已經發生轉移，貼現企業應當終止確認應收票據，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額應當計入當期損益，貼現企業因應收票據貼現而應承擔的連帶還款責任，應當按照或有事項準則的規定在報表附注中進行披露。
2.東方公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權利在半年后以固定價格返售該股票給東方公司，因東方公司判斷返售的可能性極小，應當認定與該股票有關的風險和報酬已經轉移，故應終止確認該金融資產，將收到的價款6000萬元與金融資產賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時東方公司將發行看跌期權收到的價款確認為衍生金融負債，期末按公允價值計量，并把公允價值變動計入當期損益。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核】
【高級會計師高級會計實務案例分析及答案】相關文章：
高級會計師《高會實務》案例分析及答案10-21
高級會計師《高級會計實務》案例分析試題10-24
高級會計師《高會實務》案例分析題及答案07-15