2015年高級會計師考試預測模擬試題（七）答案及解析

　　案例分析題一

　　【正確答案】：　(1)長江公司的會計處理不正確。

　　理由：由于長江公司持有一項看漲期權，使得其既沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產的控制，因此，不應終止確認該項金融資產，應當按照繼續涉入程度確認有關金融資產和負債。

　　參考會計處理：長江公司繼續按照公允價值確認該項金融資產。由于該看漲期權【行權價105萬元大于資產公允價值104萬元，其時間價值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續涉入負債的入賬價值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續涉入負債”科目。

　　(2)長江公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。

　　理由：該筆業務屬于售后回購，由于回購價格固定，與該金融資產有關的風險報酬并沒有轉移，不應終止確認該金融資產。長江公司應借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“其他應付款”科目1200萬元。

　　(3)長江公司應收票據貼現的會計處理正確。

　　理由：不附追索權的應收票據貼現，其風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認損益。

　　(4)長江公司出售丙公司股票會計處理正確。

　　理由：長江公司按當日市價出售股票，同時按照約定的回購日當日價格回購，表明與該金融資產有關的風險報酬已經轉移到購入方，長江公司應終止確認該金融資產，確認投資收益200萬元。

　　參考賬務處理：

　　借：銀行存款 1200

　　資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產 1100

　　投資收益 200

　　案例分析題二

　　【正確答案】：(1)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。

　　采用不附追索權方式出售金融資產(應收債權)的，應當終止確認相關的金融資產。

　　(2)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。

　　企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，應當終止確認該金融資產。

　　(3)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。

　　中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，中熙公司不應終止確認該金融資產。

　　(4)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。

　　中熙公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以中熙公司不應終止確認該項金融資產。

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