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2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（七）答案及解析
案例分析題一
1.資料(1)涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因?yàn)橛迷撲摪迳a(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示：
2.資料(2)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，則該項(xiàng)原材料應(yīng)減計(jì)至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購(gòu)原材料而言，指重新購(gòu)置成本，包括現(xiàn)行采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應(yīng)計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
3.銷(xiāo)售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時(shí)，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正 常銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。即，在這種情況下，銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ);超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。所以，對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的10臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格15000000元作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分的2臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
4.沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo) 售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。此時(shí)的存貨不包括用于出售的材料等。12臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
案例分析題二
第一個(gè)結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%。公司總量累計(jì)為1000萬(wàn)，超過(guò)了6000萬(wàn)的10%，因而不合理。
第二個(gè)結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。
第三個(gè)結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過(guò)股本總額的1%，超過(guò)1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)閷?duì)總經(jīng)理的股份數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。
第四個(gè)做法不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，應(yīng)該在董事會(huì)決定審議通過(guò)該股票期權(quán)激勵(lì)制度后的2個(gè)交易日內(nèi)，公告董事會(huì)決議、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要、獨(dú)立董事意見(jiàn)。
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