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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試預(yù)測模擬試題（二）答案及解析
案例分析題一
【 分析提示】
1 .事項(xiàng)(l )的不當(dāng)之處為：審計(jì)委員會(huì)主任暫由總經(jīng)理張某兼任。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)主任應(yīng)該由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>
2 .事項(xiàng)(2 )的不當(dāng)之處為：董事會(huì)審議并通過了戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案,迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，應(yīng)報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。
3 .事項(xiàng)(3 )不存在不當(dāng)之處。
4 .事項(xiàng)(4 )的不當(dāng)之處為：乙公司采購沙石時(shí)，沒有簽訂書面合同，采用現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)800 萬元。理由：乙公司應(yīng)該與具有主體資格的供應(yīng)商按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽訂書面合同，明確供應(yīng)數(shù)量、質(zhì)量、進(jìn)度，嚴(yán)把原材料質(zhì)量關(guān);財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算，不能由施工人員在現(xiàn)場即時(shí)清結(jié)。
5 .事項(xiàng)(5 )不存在不當(dāng)之處。
6 .事項(xiàng)(6)的不當(dāng)之處有：① 剛成立不到半年的E 子公司暫不列入本次評(píng)價(jià)范圍。理由：根據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。② 評(píng)價(jià)方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后實(shí)施。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理要求,分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
7 .事項(xiàng)(7 )的不當(dāng)之處有：① 在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。控制活動(dòng)本身也是評(píng)價(jià)的內(nèi)容。② 丙公司因與村民發(fā)生糾紛被起訴，評(píng)價(jià)工作組據(jù)此認(rèn)定丙公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊;企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件或責(zé)任事故，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰等。從上述事項(xiàng)性質(zhì)看，認(rèn)定為重大缺陷不當(dāng)。
8 .事項(xiàng)(8 )不存在不當(dāng)之處。
9 .事項(xiàng)(9 )的不當(dāng)之處有：① A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為太湖公司不存在重大缺陷，出具了報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的審計(jì)報(bào)告。理由：企業(yè)董事會(huì)對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見。注冊會(huì)計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見;對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，以書面形式與太湖公司經(jīng)理層、董事會(huì)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。
10 .事項(xiàng)(10 )不存在不當(dāng)之處。
案例分析題二
【 分析提示】
1 . ( l ) H 公司合并A 公司屬于混合并購，因?yàn)镠 公司此前從事鋼鐵生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，而A 公司從事金融業(yè)務(wù)，兩者之間并不存在任何相關(guān)性，因此為混合并購。
( 2 ) H 公司合并C 公司屬于縱向并購，因?yàn)镃 公司從事煤炭生產(chǎn)，屬于鋼鐵行業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，可為鋼鐵生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的原材料，因此為縱向并購。
2 . ( l ) A 公司與B 公司之前不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此當(dāng)A 公司取得B 公司控制權(quán)后即實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并;由于A 公司是兩次交易才實(shí)現(xiàn)了合并，因此屬于多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并時(shí)應(yīng)分別就個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表核算。
A 公司個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資為:2+0.16+0.04+6=8.2(億元)。
( 2 ) A 公司總的合并成本為8.8億元(14×20%+6 );取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為8.4億元(14×60%);故商譽(yù)為0.4億元(8.8-8.4)。
( 3 )如果B 公司2013 年2 月28 日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15億元，則合并時(shí)的合并成本為9億元(15×20%+6) ，等于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9 億元(15×60%) ，此時(shí)合并差額為O。
此外，由于在合并工作底稿中需要調(diào)整長期股權(quán)投資，將2.2 億元調(diào)整為3億元(15×20% )，即形成0.8億元的投資收益;同時(shí)，需要將原400 萬元的資本公積，轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益部分，即0.04 億元，因此投資收益共計(jì)0.84億元。
3 . ( 1 )本次交易的購買方為C 公司。理由：盡管W 上市公司發(fā)行股票購買了C 公司，但由于發(fā)行的股權(quán)(6000 萬股)遠(yuǎn)超W 公司原股份(4000 萬股)，因此W 公司是法律上的購買方，而C 公司是會(huì)計(jì)上的購買方，本項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于反向購買。
( 2 )本次交易不形成商譽(yù)。理由：交易發(fā)生時(shí)，上市公司w 僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
( 3 )合并年度的每股收益=4000/(6000×0.5+10000×0.5)=0.5(元)
前一年度比較報(bào)表每股收益=4000/6000=0.67(元)
案例分析題三
【 分析提示】
1 .甲航空公司采用的是成本領(lǐng)先競爭戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略是指企業(yè)針對大規(guī)模市場，以低成本獲取競爭優(yōu)勢。它強(qiáng)調(diào)以低單位產(chǎn)品價(jià)格為那些對價(jià)格較為敏感的用戶生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品。
航空旅行顧客主要可以分為兩類，一類是商務(wù)旅行客戶，這些客戶強(qiáng)調(diào)快捷、舒適和高質(zhì)量的服務(wù);另一類是旅行者，這部分旅客對價(jià)格更為敏感，其主要目的在于能夠安全地抵達(dá)目的地，對品牌和服務(wù)不太關(guān)注。第二類顧客的數(shù)量目前占多數(shù)，因此甲航空公司實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略具有較適合的外部條件。
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要包括：① 競爭者可能模仿，使得整個(gè)產(chǎn)業(yè)的盈利水平降低。② 技術(shù)變化導(dǎo)致原有的成本優(yōu)勢喪失。③ 購買者開始關(guān)注價(jià)格以外的產(chǎn)品特征。④ 與競爭對手的產(chǎn)品產(chǎn)生了較大差異。⑤ 采用成本集中戰(zhàn)略的競爭者可能在細(xì)分市場取得成本優(yōu)勢。因此甲航空公司在進(jìn)一步貫徹自己的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的同時(shí)，必須關(guān)注競爭對手的情況，同時(shí)關(guān)心消費(fèi)者的心理，并在可能的情況下對服務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分。
2 .甲航空公司采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以獲取的競爭優(yōu)勢主要有：① 可以抵御競爭對手的進(jìn)攻。低成本使得企業(yè)在制定比競爭者更低的定價(jià)時(shí)仍然可以獲得適當(dāng)?shù)氖找妫虼丝梢杂行У乇Ｗo(hù)企業(yè)。② 具有較強(qiáng)的對供應(yīng)商的議價(jià)能力。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略通常通過大規(guī)模生產(chǎn)和銷售建立起成本優(yōu)勢，較大的購買量使得這類企業(yè)對供應(yīng)商往往具有較強(qiáng)的議價(jià)能力，從而更增強(qiáng)了其成本優(yōu)勢。③ 可以形成進(jìn)入壁壘。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略充分利用了規(guī)模經(jīng)濟(jì)的成本優(yōu)勢，使得無法達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)難以進(jìn)入該行業(yè)并與之競爭。
3 .戰(zhàn)略實(shí)施模式主要有五種：指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式和增長型模式。
在企業(yè)發(fā)展初期，甲航空公司采用了指揮型模式，這種模式的特點(diǎn)是由企業(yè)高管層制定戰(zhàn)略并推動(dòng)實(shí)施。這種模式的運(yùn)用要求總經(jīng)理具有較高的權(quán)威;要求戰(zhàn)略制定者與戰(zhàn)略執(zhí)行者的目標(biāo)比較一致;要求企業(yè)能夠準(zhǔn)確有效地收集信息并能及時(shí)匯總到總經(jīng)理的手中。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)施簡單，其缺點(diǎn)是把戰(zhàn)略制定者與執(zhí)行者分開，下層管理者缺少執(zhí)行戰(zhàn)略的動(dòng)力和創(chuàng)造精神。
隨著企業(yè)的發(fā)展，甲航空公司采用了文化型模式。這種模式的特點(diǎn)是企業(yè)高管層運(yùn)用企業(yè)文化的手段，不斷向企業(yè)全體成員灌輸戰(zhàn)略思想，建立共同的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，使所有成員在共同的文化基礎(chǔ)上參與戰(zhàn)略的實(shí)施活動(dòng)。其優(yōu)點(diǎn)是打破了戰(zhàn)略制定者與執(zhí)行者的界限，使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施迅速，風(fēng)險(xiǎn)小，企業(yè)發(fā)展迅速。它的局限性是要求企業(yè)職工的各方面的素質(zhì)都相當(dāng)高。
4 .當(dāng)前甲航空公司處于企業(yè)成長期，應(yīng)采用擴(kuò)張型的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。由于公司投資戰(zhàn)略特點(diǎn)是快速增長型，因此從控制公司整體風(fēng)險(xiǎn)來看應(yīng)采用保守型的融資戰(zhàn)略。
案例分析題四
【 分析提示】
1 .所有業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算管理。A 集團(tuán)所要推行的集團(tuán)全面預(yù)算管理，不但要覆蓋所有的下屬單位，而且要將每個(gè)按照利潤中心考核的部門都納入預(yù)算監(jiān)管的范圍。同時(shí)，應(yīng)按照每個(gè)部門的職責(zé)，不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算組織分配。從而保證預(yù)算數(shù)據(jù)來源的全面。
2 .不同行業(yè)與不同類型的單位執(zhí)行不同的預(yù)算考核指標(biāo)。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)本部、各下屬單位及利潤中心不同的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，確定相適應(yīng)的預(yù)算考核指標(biāo)，并確定指標(biāo)的業(yè)務(wù)含義和計(jì)算公式。例如，A 集團(tuán)本部重點(diǎn)在于投資預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、籌資預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。
3 .建立覆蓋所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的計(jì)劃預(yù)算。全面預(yù)算體系應(yīng)覆蓋財(cái)務(wù)、市場、銷售、采購、人力資源、后勤保障、工程施工等所有部門的行動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算。例如用人計(jì)劃、廣告展覽計(jì)劃、資產(chǎn)處置采購計(jì)劃、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和收支表等。
4 .執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制。應(yīng)針對不同的預(yù)算指標(biāo)規(guī)定不同的控制方式，并且嚴(yán)格執(zhí)行。例如，可以對地產(chǎn)項(xiàng)目公司的管理費(fèi)用采用重點(diǎn)項(xiàng)目單獨(dú)控制、其他項(xiàng)目按項(xiàng)目組控制的方式。又如，可以規(guī)定“公關(guān)/招待費(fèi)”等少數(shù)指標(biāo)不能超過預(yù)算，同時(shí)管理費(fèi)用總額不能超過預(yù)算額度，而其他明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算額度只作為參照分析，不強(qiáng)制控制。
5 .預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格流程化。為了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，所有收支都必須有預(yù)算前提。如果發(fā)生預(yù)算外的項(xiàng)目，必須經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)以及預(yù)算管理委員會(huì)的審批之后，才能執(zhí)行。
6 .加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。數(shù)據(jù)計(jì)算與匯總的準(zhǔn)確性和及時(shí)性是預(yù)算順利開展的前提。對于A 集團(tuán)這樣的大企業(yè)而言，必須開發(fā)良好的信息系統(tǒng)才能更好地實(shí)施全面預(yù)算管理。
案例分析題五
【 分析提示】
1 .院長“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐化、提高公共服務(wù)的效率和效果。
2 .副院長“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。
3 .財(cái)務(wù)部主任“單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對象范圍界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。
4 .業(yè)務(wù)部主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)院長審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實(shí)行聯(lián)簽制度)。
5 .審計(jì)部主任“對單位經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評(píng)價(jià)”和“對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：① 單位應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。② 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
6 .法律事務(wù)部主任“對于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。
案例分析題六
【分析提示】
1 .機(jī)器運(yùn)行作業(yè)(增值作業(yè)):
增值作業(yè)的增值成本=當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出×(標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本)= 4400×( 250 + 150 ) = 1760000 (元)。
增值作業(yè)的非增值成本=(增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出)×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本=(5300 一4400 ) ×250 = 225000 (元)
2 .人工組裝作業(yè)(增值作業(yè)):
增值成本=320O×( 340 + 135 ) = 1520000 (元)
非增值成本=( 4000-3200 ) ×340 = 272000 (元)
3 .檢驗(yàn)作業(yè)(非增值作業(yè)):
非增值作業(yè)的非增值成本=固定成本+實(shí)際產(chǎn)出×單位變動(dòng)成本= 20000 + 5O0×100=70000 (元)
非增值作業(yè)的增值成本=0
4 .返工作業(yè)(非增值作業(yè)):
非增值成本=22000 + 400×175 = 92000 (元)
增值成本=0
5 .該產(chǎn)品總增值成本=1760000 + 1520000 = 3280000 (元)
該產(chǎn)品總非增值成本=225000 + 272000 + 70000 + 92000 = 659000 (元)
案例分析題七
【分析提示】
1 .資料(1 )中，甲公司貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。正確會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
資料(2 )中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理正確。理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的甲公司進(jìn)行追償，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)出售損益。
資料(3 )中，甲公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時(shí)，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。
2 .資料(4 )中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。
資料(5 )中存在的不當(dāng)之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。
案例分析題八
【分析提示】
1 . ( 1 )投資總現(xiàn)值
V0=200000 + 40000 + 40O00× ( 1 + 10 % )一2 . 5 + 20000 =291519(萬元)
( 2 )項(xiàng)目現(xiàn)金流量如表1 所示。
( 3 )凈現(xiàn)值
NPV=68700×0.909 + 85500×2 . 487×0 . 909 + 98000×0.621 -291519=62448 + 193288 + 60858 一291519 = 25075 (萬元)
因?yàn)閮衄F(xiàn)值大于零，所以項(xiàng)目可行。
2 .三種融資方案對公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益的影響如表2 所示。
3 .從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，應(yīng)選擇方案三。因?yàn)椋孩?融資方案一會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2012 年年末的40 %上升到48 . 28 %。公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0.174 元。② 融資方案二會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2012 年年末的40 %上升到48 . 28 %。2014 年1 月轉(zhuǎn)股前，公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0 . 274 元。2014 年1 月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為34 . 48 % ，公司每股收益由2012 年的0.168 元上升到0.296 元的水平。③ 融資方案三會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2012 年年末的40 %下降到34 . 48 %。每股收益由2012 年的0 . 168 元上升為0 . 35 元。
4 .從公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，應(yīng)該選擇方案三。方案三的資產(chǎn)負(fù)債率為34 . 48 % ，相比方案一的發(fā)行債券籌資和方案二中轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)負(fù)債率為48 . 28 % , 方案三的還款風(fēng)險(xiǎn)要低。雖然方案二中轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率降低到34 . 48 % ，但是其還存在可轉(zhuǎn)換債券持有人是否轉(zhuǎn)股的風(fēng)險(xiǎn)。綜合以上風(fēng)險(xiǎn)分析，則方案三的綜合風(fēng)險(xiǎn)是最低的，應(yīng)該選擇方案三。
案例分析題九
【分析提示】
1 . ( 1 )局長發(fā)言的不當(dāng)之處為：成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財(cái)務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)與評(píng)價(jià)。理由：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，通常應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組長。
( 2 )財(cái)務(wù)處長發(fā)言的不當(dāng)之處有：① 在內(nèi)部控制中堅(jiān)持成本效益原則。理由：因行政事業(yè)單位公益性的特點(diǎn)，故不宜采用成本效益原則，而應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。② 為了確保財(cái)務(wù)各項(xiàng)支出不出紕漏，單位的一切開支實(shí)行局長一支筆審批。理由：按照內(nèi)部授權(quán)審批控制辦法，單位應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。
( 3 )人事處長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。
2 .事項(xiàng)(1 )中，甲單位購入債券會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：2013 年3 月1 日購入債券時(shí)，應(yīng)增加長期投資100600 元、減少銀行存款100600 元;同時(shí)減少事業(yè)墓金100600 元、增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)100600 元。
事項(xiàng)(2 )中，甲單位購入固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：購入固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn)228 000 元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))228 000 元;同時(shí)增加事業(yè)支出228 000 元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入228 000 元。每月計(jì)提折舊時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))3800 元;增加累計(jì)折舊3 800 元。
事項(xiàng)(3 )中，甲單位從中央財(cái)政部門取得專項(xiàng)資金計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：增加銀行存款500 萬元，增加其他收入(或事業(yè)收入)500 萬元。不屬于同級(jí)財(cái)政部門撥入資金不得計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。
3 .事項(xiàng)(1 )中，環(huán)保局本級(jí)政府收支分類中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。理由：住房公積金支出按照支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”類;按照支出經(jīng)濟(jì)分類應(yīng)列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
事項(xiàng)(2 )中，環(huán)保局本級(jí)采購空氣質(zhì)量監(jiān)測設(shè)備的做法正確。
事項(xiàng)(3 )中，甲單位報(bào)廢車輛的做法不正確。理由：按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，甲單位報(bào)廢車輛，應(yīng)經(jīng)主管部門(環(huán)保局)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(市財(cái)政局)審批，甲單位不得自行處置;事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應(yīng)上繳國庫。
事項(xiàng)(4 )中，甲單位將項(xiàng)目結(jié)余資金用于補(bǔ)助人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。
事項(xiàng)(5 )中，乙單位為辦事員李某報(bào)銷公務(wù)卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷，因個(gè)人報(bào)銷不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。
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