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2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（三）

　　案例分析題一

2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（三）

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。報據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設。2012年有關(guān)工作要點如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。

　　(2)關(guān)于風險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。

　　(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層而和業(yè)務層而活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　　(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性。將內(nèi)部控制措施嵌入公司堅硬管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控制。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關(guān)于外部審計。B會計師事務所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計吋，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。

　　要求：

　　1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內(nèi)容是否存在不當之處，分別指出不當自處，并逐項說明理由。

　　2. 根據(jù)材料(2),說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優(yōu)點和缺點。

　　[答案]

　　1. 資料(1)存在不當之處。

　　不當之處：董事會同事選聘A咨詢和B會計師事務所分別承擔內(nèi)部控制咨詢和審計服務不當。

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務所的網(wǎng)絡成員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不可同事分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務。

　　或：A咨詢訊公司為B會計師事務所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為統(tǒng)一企業(yè)提供咨詢和審計服務。

　　資料(3)存在不當之處。

　　不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。

　　理由：大額資金支付應當實行計提決策或聯(lián)簽制度。

　　或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應當設置上限。

　　不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當。

　　理由：超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理情購手續(xù)。

　　不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當。

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。

　　或：違背了不相容職務相分離原則。

　　或：違背了制衡性原則的要求。

　　資料(4)不存在不當之處。

　　資料(5)存在不當之處。

　　不當之處：總會計師捅死分管內(nèi)部審計部門和財務部門不當。

　　理由：內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。

　　或：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。

　　或：違背了制衡性原則的要求。

　　資料(6)存在不當之處。

　　不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統(tǒng)設計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的標注不當。

　　理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內(nèi)部審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的運行有效性。

　　2. 財務部門提議采用的是風險規(guī)避的應對策略。

　　風險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風險規(guī)避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發(fā)生的可能性。

　　風險規(guī)避策略的缺點是：風險規(guī)避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風險中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風險。

　　案例分析題二

　　甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2012年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著沿嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行此密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進行相應調(diào)整。

　　2013年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：

　　市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直么有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今兩年把銷售增長率提升至12%以上。

　　生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向涵式發(fā)展道路。

　　財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2013年年末資產(chǎn)總額50億元，股債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元;2012年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務政策。

　　總經(jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均孩子，鼓勵支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務安排不能突破這一紅線。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)甲公司2012年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率;據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。

　　2. 分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。

　　3. 在保持董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率。

　　[答案]

　　1. (1)g(內(nèi)部增長率)=[(2/50]×(1-50%)]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%

　　或：ROA==2.04%

　　g(可持續(xù)增長率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17%

　　或：ROE=(2/25)×100%=8%

　　g(可持續(xù)增長率)==4.17%

　　(2)市場部經(jīng)理的建議不合理。