2015高級會計師考試模擬試題（三）

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　　案例分析題1.

　　泰宇公司是一家生產和銷售照明產品的公司，擁有眾多制造基地、研發中心、運營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團公司。為實現規模化經營、提升市場競爭力，泰宇公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在行業中的地位，實現了跨越式發展。

　　泰宇公司的幾次主要并購過程如下：

　　(1)收購和順公司。

　　隨著工業化進程的發展，全球性的環境和能源危機進一步加劇，節能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產品在節能燈生產方面的技術含量、擴大節能燈的生產規模、在更大范圍內實現專業分工協作，泰宇公司收購了研發力量雄厚的和順公司。和順公司是泰和集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售新型節能燈。

　　2011年6月30日，泰宇公司采用承擔和順公司全部債務的方式收購和順公司，取得了控制權。當日，泰宇公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價)為60億元，留存收益為25億元;和順公司凈資產賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)，負債合計為0.5億元(公允價值與賬面價值相同)。

　　(2)收購森景公司。

　　森景公司為一家燈具配件制造企業，為泰宇公司燈飾配件的供應商，其主要產品是格柵燈盤、支架和筒燈等。森景公司與泰宇公司并購前不存在關聯方關系。

　　為實現專業化生產，縮短生產周期并節約倉儲費用，2012年3月31日，泰宇公司支付現金2億元(通過發行可轉換債券募得)成功收購了森景公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為1.6億元，公允價值為1.7億元)，取得了控制權。

　　并購完成后，泰宇公司對森景公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業務剝離出來，使其業務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對森景公司的生產技術進行改造，極大地提高了森景公司產品質量和市場競爭力。

　　(3)收購宇光公司。

　　宇光公司是一家燈飾產品的經銷商，在全國擁有2 000多家銷售網點，與泰宇公司不存在關聯關系。

　　為取得宇光公司的銷售網絡資源，泰宇公司對其實施了并購。2011年3月1日，泰宇公司以公允價值為1.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了宇光公司35%的有表決權股份，該日，宇光公司凈資產的賬面價值為3.6億元、公允價值為4億元;2012年下半年，泰宇公司采取發行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現金2億元作為對價再次購買了宇光公司45%的有表決權股份，該日，宇光公司凈資產的賬面價值為4億元、公允價值為4.5億元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允價值為1.55億元。

　　(4)收購佩云公司。

　　泰宇公司為進入西北市場，2012年12月1日，以現金0.24億元作為對價購買了不存在關聯關系的佩云公司90%的有表決權股份。佩云公司為2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有貨幣資金0.26億元，實收資本0.2億元，資本公積0.06億元。

　　假定不考慮其他情況。

　　要求：

　　1.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否構成企業合并，如果構成企業合并，請判斷是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。

　　2.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，說明泰宇公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。

　　案例分析題2.

　　恒大公司為國內大型房地產企業。近年來，國內商品房有存量過剩，價格趨于穩中有降的態勢，而建材價格卻居高不下，該企業經濟效益持續下滑。2013年初以來，由于受國家商品房宏觀政策調控影響，恒大公司資金鏈受到一定影響。為了做好2013年上半年的信息披露及其他財務工作，恒大公司副總裁兼財務總監主持召開財務工作會議，聽取工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內容如下：

　　(1)為了緩解資金壓力，經董事會批準，恒大公司做了如下操作：

　　①恒大公司于2013年1月2日與英大信托簽訂協議，將公司劃分為次級類、可疑類和損失類的長期應收款打包出售給英大信托，該批長期應收款總金額為10 000萬元，原已計提壞賬準備5 000 萬元，雙方協議轉讓價為4 800萬元，轉讓后恒大公司不再保留任何權利和義務。2013年2月20日，恒大公司收到轉讓款。恒大公司財務人員終止確認了該批長期應收款，將收到的款項與該批長期應收款賬面價值之間的差額計入當期損益，并在財務報表附注中作披露說明。

　　②恒大公司于2012年9月1日銷售一幢辦公樓給中信公司，價款為7 500萬元，雙方約定中信公司于2013 年6月30日付款。恒大公司于2013年4月1日將應收中信公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為7 300萬元。恒大公司與中國工商銀行簽訂的協議中規定，在應收中信公司賬款到期，中信公司不能按期償還時，銀行有權利向恒大公司追償損失部分。恒大公司已收到款項并存入銀行。恒大公司財務人員認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款7 300萬元與其賬面價值7 500萬元之間的差額200萬元計入當期損益。

　　③2013年6月1日，恒大公司將持有的魯能公司發行的10年期公司債券出售給富力公司，經協商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，恒大公司有權在2013年12月31日(到期日)以350萬元回購該債券。恒大公司判斷，該期權是重大的價內期權。對于此項業務，恒大公司財務人員認為債券所有權上的風險和報酬全部轉移給富力公司，恒大公司應當終止確認該債券。

　　(2)恒大公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策。恒大公司財務總監認為，目前階段，因為恒大公司的資金鏈比較緊張，現金不是很充裕。因此適合采用股票期權的方式對員工進行股權激勵。對于股票期權進行股權激勵的會計處理是，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

　　(3)當前建材價格居高不下，尤其是恒大公司下半年建筑繼續采購的鋼材價格更是呈現出了上漲的態勢。為充分利用期貨市場管理產品價格風險，恒大公司董事會已決定開展套期保值業務，財務總監在會議上強調開展套期保值業務應以效益最大化為目標，為應對當前鋼材價格不斷上漲的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。

　　要求：

　　1.逐項判斷資料(1)的會計處理是否正確，并說出理由。

　　2.逐項判斷資料(2)和資料(3)項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。

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