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2011年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）

　　【案例分析題五】(本題10分)

2011年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）

　　某市衛生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產采購業務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。6月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：

　　(1)擬購買一批專用檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯系本地供應商采購該批設備。

　　(2)擬購買一批數字分析儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。

　　(3)擬購置公務車1輛(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產車在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。

　　(4)該局于當年4月份收到某企業捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。

　　會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業單位彌補其項目資金缺口。

　　(5)下屬B事業單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業單位提供借款擔保。

　　要求：

　　根據政府采購、行政事業單位國有資產管理等相關規定，逐項判斷某市衛生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.該局直接聯系本地供應商采購設備的決議不正確。(0.5分)

　　理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。(1分)

　　或：該局所采購設備存在多個供應商，應采用單一來源以外的其他采購方式。(1分)

　　2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。(0.5分)

　　理由：該采購項目預算金額超過了1000萬元(1分)，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購(1分)。

　　或：該采購項目預算金額超過了1000萬元(或：超過了規定限額)(1分)，應委托具有政府采購代理機構甲級資格的公司代理采購(1分)。

　　或：該采購項目預算金額超過了1000萬元(或：超過了規定限額)(1分)，乙級資格公司不符合代理資格(1分)。

　　3.該局要求集中采購機構購買進口車的決議不正確。(0.5分)

　　理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物(或：應優先考慮國產車)。(1分)

　　4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。(1分)

　　評分說明：回答“須報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批”的，視同按事業單位審批程序答題，不得分。

　　(2)擬將2011年收取的租金撥付給下屬A事業單位的決議不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。(1分)

　　或：行政單位出租國有資產形成的收入應上繳財政。(1分)

　　評分說明：回答“事業單位出租國有資產形成的收入實行‘收支兩條線’管理”的，不得分。

　　評分說明：對于上述(1)、(2)，未分項判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得1分。

　　5.該局以舊辦公樓對下屬B事業單位提供借款擔保的決議不正確。(0.5分)

　　理由：除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。(1分)

　　評分說明：回答“事業單位不得用國有資產對外擔保”的，不得分。

　　【案例分析題六】(本題10分)

　　甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009 年12 月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5 人和技術骨干15 人，共計20 人。

　　2.激勵方式：

　　方式一：虛擬股票計劃

　　(1) 虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。

　　(2) 虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010 年1 月1 日開始，于每年年底公司業績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10%。

　　方式二：股票期權計劃

　　(1) 股票期權設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。

　　(2) 股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技術骨干授予合計10 萬份股票期權;這些技術骨干必須從2010 年1 月1 日起在甲公司連續服務三年，服務期滿時才能以每股10 元的價格購買10 萬股甲公司股票。

　　該股票期權在授予日(2010 年1 月1 日)的公允價值為每份30 元。2010 年沒有技術骨干離開甲公司，估計2011 年至2012 年離開的技術骨干為3 人，所對應的股票期權為2 萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。

　　2. 計算2010 年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)虛擬股票的特征：

　　①是一種享有企業分紅權的憑證。(1 分)

　　或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。(1 分)

　　②本質上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1 分)

　　③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。(1 分)

　　(2)股票期權的特征：

　　①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數量股票的權利。(1 分)

　　②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。(1 分)

　　③風險高回報也高。(1 分)

　　④適合于成長初期或擴張期的企業。(1 分)

　　2.計入資本公積的金額：(100 000—20 000)×30×1/3=800 000(元)(3 分)

　　【案例分析題七】(本題10分)

　　北方公司是A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產品主要在國內市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。為此，北方公司總經理楊某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發言要點如下：

　　總經理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業務的必要性和復雜性;第二，應當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關交易規則和管理制度;第三，應當建立健全相關組織機構和管理制度，成立套期保值業務管理委員會和套期保值業務工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負責。

　　總會計師朱某：第一，完全同意總經理楊某的意見;第二，公司應當在符合國家相關法律法規的前提下，積極利用境外衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值;第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業第三方支持;第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。

　　財務部經理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見;第二，鑒于企業會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此，建議有關業務只作表外披露，待結清時再記入表內;第三，鑒于公司開展套期保值業務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業會計準則規定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。

　　風險管理部經理胡某：第一，開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則;第二，公司應當建立健全境外衍生品交易業務前臺、中臺、后臺風險管理機制;第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業務報批程序，但在市場發生特殊變化時可先交易后補辦報批手續;第四，公司應當建立健全突發事件應急處理機制。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項判斷北方公司總經理楊某、總會計師朱某、財務部經理王某、風險管理部經理胡某的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.總經理楊某的發言不存在不當之處。(0.5 分)

　　2.總會計師朱某的發言存在不當之處。(0.5 分)

　　不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。(0.5 分)

　　理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值(或：多頭套期保值;或：買期保值)才能防范價格上漲風險。(0.5 分)

　　3.財務部經理王某的發言存在不當之處。(0.5 分)

　　(1)不當之處：衍生品投資業務只作表外披露，待結清時再記入表內。(1 分)

　　理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內列示。(1 分)

　　(2)不當之處：開展套期保值業務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。(1 分)

　　理由：開展套期保值業務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現金流量套期。(1 分)

　　4.風險管理部經理胡某的發言存在不當之處。(0.5 分)

　　(1)不當之處：開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則。(0.5 分)

　　理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。(1 分)

　　或：應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相反原則。(1 分)

　　(2)不當之處：在市場發生特殊變化時可先交易后補辦報批手續。(0.5 分)

　　理由：境外衍生品交易應當按照相互制衡原則，在具體操作前應當履行必要的報批手續。(1 分)

　　【案例分析題八】(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲集團公司是一家中央國有企業，主要有三大業務板塊：一是化肥生產和銷售業務，主要集中在乙分公司;二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司;三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司;甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。

　　2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010 年，甲集團公司進行了如下資本運作：

　　(1)2010 年2 月1 日，甲集團公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權股份。該日，A 上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。

　　2010 年11 月1 日，甲集團公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15 億元。至此，甲集團公司持有A 上市公司60%的有表決權股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A 上市公司20%的有表決權股份的公允價值為0.5 億元，A 上市公司可辨認凈資產的公允價值為2 億元。

　　甲集團公司從2010 年11 月1 日起，對A 上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A 上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。

　　(2)2010 年12 月1 日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權，占B上市公司有表決權股份的51%，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2 億元。

　　甲集團公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。

　　(3)2010 年12 月31 日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3 億元的價格出售了所持有丁公司20%的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6 億元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據資料(1)，指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。

　　2. 根據資料(1)和(2)，分別指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權、拍賣拍得B 上市公司股權是否屬于企業合并。如果屬于企業合并，指出是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由;同時指出合并日或購買日為哪一天。

　　3. 根據資料(1)，計算甲集團購入A 上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業合并成本(要求列出計算過程)。

　　4. 根據資料(2)，簡要說明甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。

　　5. 根據資料(3)，簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20%的有表決權股份在甲集團公司2010 年合并財務報表中的會計處理方法。

　　6. 簡要說明甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權所發揮的作用。

　　【分析與解釋】

　　1.甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于橫向并購。(1 分)

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(1 分)

　　或：兩者在業務上和地域上存在很強的相似性和互補性。(1 分)

　　或：兩者屬于競爭對手之間的合并。(1 分)

　　2.甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于企業合并(1 分)，且屬于非同一控制下的企業合并。(1 分)

　　理由：甲集團公司和A 上市公司在合并前不存在關聯方關系. (1 分)

　　或：甲集團公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。(1 分)

　　甲集團公司并購A 上市公司的購買日為2010 年11 月1 日。(1 分)

　　甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權不屬于企業合并。(2 分)

　　3.甲集團公司購入A 上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業合并成本：1+0.5=1.5(億元)。(2 分)

　　4.甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權進行會計處理(2分)，不得確認商譽(0.5 分)或不得確認計入當期損益的金額(0.5 分)。

　　5.在甲集團公司2010 年合并財務報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20%的有表決權股份取得的價款(0.5 分)與處置20%的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產的份額(0.5 分)的差額(0.5 分)，應當計入所有者權益(資本公積——資本溢價)(0.5 分)。

　　或：借：歸屬于母公司所有者權益0.12

　　資本公積 0.18

　　貸：銀行存款 0.3 (2 分)

　　評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。

　　6.甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權發揮了如下作用：

　　(1)實現了經濟結構戰略性調整。(1 分)

　　(2)促進了資產流動、擴大了生產規模、提高了經濟利益。(1 分)

　　(3)實現了資本和生產的集中，增強了企業的競爭力。(1 分)

　　(4)推動了國有企業改革。(1 分)

　　(5)促進了文化融合與管理理念的提升。(1 分)

　　【案例分析題九】(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲單位為一家中央級科研事業單位，執行《事業單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011 年6 月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。

　　關于2011年預算執行及6 月份重大事項的會計處理

　　(1) 甲單位一實驗項目A 已在6 月10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120 萬元。財務處建議將項目A 剩余的財政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監測項目B。

　　(2) 甲單位一實驗項目C 原計劃于4 至6 月份實施，經批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權支付額度。由于項目C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執行進度，從項目C 經費中列支60 萬元，用于正在進行的課題研究項目D 的部分開支。

　　(3) 按照規定程序報經批準，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設備一套，價值900 萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規定，甲單位從當年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元，6 年付清;期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產和固定基金各900 萬元，同時增加事業支出和其他應付款各150 萬元。

　　(4) 按照規定程序報經批準，甲單位以一項專利權作價出資，與乙企業共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面余額為165 萬元，評估確認價值為200 萬元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關產權手續。財務處建議增加對外投資和事業基金(投資基金)各200萬元，同時減少事業基金(一般基金)和無形資產各165 萬元。

　　關于2012年預算編制

　　(5) 甲單位擬申請財政專項資金，于2012 年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元(超出資產配置的規定限額)。財務處建議將該項支出列入2012 年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。

　　(6) 甲單位已按規定程序報經批準，自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬元。財務處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預算。

　　(7) 2012 年，甲單位按規定為職工繳納的“三險一金”預算450 萬元(其中：基本養老、基本醫療、失業等社會保險費預算200 萬元，住房公積金預算250 萬元)。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業”類;按支出經濟分類科目，列入“工資福利支出”類。

　　(8) 2012 年，甲單位提取修購基金預算550 萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類;按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。

　　要求：根據國家部門預算管理、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷財務處對事項(1)至(8)的處理建議是否正確[對事項(7)、(8)中的支出功能分類和支出經濟分類，須分別做出判斷]。對于事項(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。

　　【分析與解釋】

　　1.財務處對事項(1)的處理建議不正確。(1 分)

　　理由：項目支出結余資金在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用(1分);因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批(1 分)。

　　或：財政項目支出結余資金(或：項目支出剩余資金)未經財政部(門)批準不得動用。(2 分)

　　2.財務處對事項(2)的處理建議不正確。(1 分)

　　理由：項目資金應按規定用途使用(或：應專款專用;或：不得挪用)(1 分);在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批(1 分)。

　　或：未經財政部(門)批準，不得擅自改變項目資金用途。(2 分)

　　3.財務處對事項(3)的會計處理建議不正確。(1 分)

　　正確處理：本月應增加固定資產和其他應付款各900 萬元。(1 分)

　　或：本月或6 月18 日處理：

　　借：固定資產 900

　　貸：其他應付款 900 (1 分)