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上市公司會計政策選擇的研究論文
隨著社會經濟的發展，上市公司有了進行會計政策選擇的空間。下面是小編為你整理的上市公司會計政策選擇的研究相關論文，希望對你有幫助。
摘要：會計準則、制度的不完備性和靈活性使上市公司有了進行會計政策選擇的空間，一方面上市公司可以根據其生產經營目標和特點選擇更適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允，另一方面，新會計準則增加了上市公司利用會計政策選擇進行盈余管理、報表粉飾甚至利潤操縱的可能性。分析了我國上市公司會計政策選擇的現狀及問題，并提出相關政策建議。
關鍵詞 ：上市公司;會計政策;會計準則
引言
隨著社會經濟的發展，我國市場經濟體系也不斷逐步地完善，經濟全球化更是給我國企業帶來了前所未有的發展機會。各大企業紛紛抓住機遇上市，經營范圍的不斷擴大，經營產品的種類多樣化，使得企業內部財務會計實務日漸復雜，每個企業具體的會計實務不同，導致會計事項內容在各個企業當中存在著較大的差異。會計政策作為一種技術規范，是協調企業相關的利益者之間矛盾的一種方式。因此，企業會計政策的正確選擇與否顯得至關重要。會計選擇的正確與否首先關系企業的財務工作，只有適宜企業本身的日常活動的會計政策，在實施的過程當中才能夠使會計人員得心應手。另一方面，會計政策的選擇決定和影響了企業的相干利益者的利益，利益相關者對企業會計信息的質量要求越來越高，以便可以更為正確地認識到企業自身的盈利狀況;最后，會計政策的選擇影響到了企業的經營狀況和財務成果是否能夠更真實、更準確地反映。
對于上市公司來說，隨著國家頒布的《企業會計準則》所體現出來的靈活性高于統一性的特點，在某些具體的會計業務方面，其具有了更多備選的方案，如何能夠在眾多選擇的方案當中，選擇適合于上市公司本身的會計政策，以達到促進企業本身發展、提高會計信息質量、滿足企業自身與利益相關者的利益協調的目的，是我國上市公司的當務之急。因此，研究探討我國會計政策現狀，發現其存在的問題，并就如何進行正確地選擇提出相應的建議，就顯得尤為重要。
1我國上市公司會計政策選擇的現狀
當前，我國正大力發展社會主義市場經濟，我國上市公司的數量逐年增長，現代企業制度正在逐步建立和完善，上市公司在財務和會計管理方面，遵循的法律、規則主要有《會計法》、《公司法》等。而對于會計政策得選擇，主要依據《企業會計準則》。上述法律法規對于企業來說，是必須要嚴格遵循的。新的《企業會計準則》，在上市公司選擇會計政策方面，賦予了更大的自主權限，上市公司可以根據自身的實際情況，在合理的范圍內，設計、選定和使用具體的會計政策，使得會計政策選擇的靈活性有了一定程度提高。
2我國上市公司會計政策選擇存在的問題
2.1政策選擇的機會主義傾向
在機會主義情況下，的會計政策選擇的主要動機是在管理層進行會計政策選擇時，會傾向于選擇對自己利益最大化的會計政策，而這其中要損害企業大多數相關利益者的利益。例如，部分上市企業可以通過轉回存貨減值準備以及公允價值的變動，影響當期的利潤，粉飾財務會計報表，從而達到降低稅負、提高業績、操縱利潤的效果，無形之中影響了企業的正常發展和正常的市場經濟秩序。雖然短期內，可以提高個別利益者的利益，但是長期來看，是不利于企業的未來的發展，也不是利于社會的資源的有效優化配置。
2.2政策選擇范圍利用不足、選擇形式單一
主要體現大多數選擇會計政策的范圍狹隘方面，就比如對固定資產折舊方法、存貨發出計價方法進行選擇，大多數企業為了簡單方便，就隨意采用了簡單的直線法或加權平均法，而忽略了企業自身的情況，只考慮到成本的最低，而犧牲了會計信息的質量，使得一定空間內的選擇權僅存在于形式的層面，未考慮其他備選的方法在反映企業經營和財務狀況的優略比較。由于我國傳統文化更崇尚于傳統文化，“崇尚集體主義的國家則更傾向于統一性和一致性，傾向于用謹慎的方法進行會計計量，以應付未來事項的不確定性”，在面對將來經濟、社會環境不確定的情況下，我國上市公司會計人員更偏向于選擇穩妥的會計政策而非最優的會計政策。
2.3政策選擇的目標不明確
上市公司在選擇會計政策時，通常沒有明確的目標，相關的會計計量以及會計信息的披露，沒有嚴格遵循企業會計準則的規定。在這種情況下，容易導致企業的會計信息不能完全真實的反應企業的財務狀況。一些公司，在會計政策選擇方面，沒有進行深入的分析研究，所采取的會計政策與企業的實際情況，存在較大差異，忽視了企業的財務管理目標。
2.4政策選擇的揭露性、透明性不高
根據有關調查2009年-2012年，在因會計信息披露中出現誤導性陳述或者虛假陳述，被監管層處罰的上市公司達到了179家。并且相關的資料還顯示，在會計政策選擇的透明性方面，很多上市公司沒有按照相關標準進行公開。按照我國會計準則以及制度相關規定，在企業會計報表的附注當中必須要披露該企業所選擇的重要的會計政策以及選擇的依據。然而，在現實當中，很多上市公司并沒有充分披露具體的會計政策情況，透明度很低。從而導致部分會計信息使用者不能很好地理解報表，從而影響了信息的有用性。
3上市公司會計政策選擇存在問題的原因
3.1上市公司會計政策選擇存在問題的外部原因分析
3.1.1會計準則、制度本身存在的缺陷
從我國企業會計準則的制定來看，大部分內容都是從國外引進的。在這種情況下，對于本土企業，或多或少會有一定程度的不適應問題。我國經濟在發展過程中，自身存在著一定的特殊性，在企業會計準則方面，同西方資本主義發達國家還存在很大的差距。我國的《新企業會計準則》中在會計政策選擇上，賦予了上市公司更自由的選擇權，這可能會導致一些公司利用相關條款的漏洞，進行財務造假，影響公司整體的財務質量。
3.1.2注冊會計師執業不規范，外部監督不利
上市公司的管理層，在會計政策選擇方面，有著較大權限。有的管理人員，為了增加公司的業績，在會計政策選擇方面，往往選擇那些對公司有利的政策，并且還在一定程度上粉飾公司業績。在這種情況下，如果相關的財務審計人員，主要是注冊會計師，在執業過程中，如果不能按照相關的規范標準審計，則不能及時發現并指出企業財務報告以及其他會計信息存在的問題。現階段，對于上市公司會計政策的外部監督，沒有真正的建立起來。企業的一些財務舞弊行為，不能得到有效的制約。
3.1.3會計政策選擇披露體系的有效性低
我國企業在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內容、理由、影響數等內容，由于會計報表附注凌亂分散，大部分的企業對本企業選擇的會計政策只是泛泛而談，有的只是按照會計準則的要求在會計報表附注中進行論述，并未深入地分析為什么使用該會計政策，以及使用該政策對企業會計信息和財務指標的影響。由于我國大部分會計信息使用者對會計政策選擇的分析能力有限，因此就不能準確地了解企業所選會計政策對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響，也因此為企業利用會計政策選擇進行利潤操縱提供了便利條件。
3.1.4我國資本市場的特殊情況
由于我國的資本市場存在一定的特殊性，很多上市公司為了爭取到上市的資格，不得不滿足國家規定的很多硬性的指標規定，因此具有強烈的動機去進行利潤操縱以及粉飾業績，從而達到“配股生命線”的要求，并獲得相應稀缺資源。因此，必然會在選擇、披露會計政策方面，傾向于有利于自己的政策選擇，而導致影響到會計信息的質量以及公司真實經營情況與財務情況的反映。
3.2上市公司會計政策選擇存在問題的內部原因分析
3.2.1公司治理結構不合理
我國上市公司治理結構存在問題。主要體現在兩個方面，首先，由于我國的上市公司發展的時間是比較短的，存在嚴重的“內部人”控制和代理問題，所有者與經營者利益的不一致，由此導致了經營者控制公司的現象。籌資權、投資權、人事權等都掌握在公司的經營者手中即內部人手中，股東很難對其行為進行有效的監督。其次，我國大部分企業并未能夠形成良好的對于經理人的報酬和激勵機制，所以導致經營管理者只能獲得固定的工資和獎勵，從而在某程度上降低了管理者的工作的積極性。因此在會計選擇上，管理者很有可能為了自身的利益和名譽，在面對良好的投資機會面前，放棄機會選擇較為穩定的會計政策從而進行穩定的管理。
3.2.2會計從業人員本身的職業能力、道德素質欠缺
隨著經濟的發展和技術的不斷更新，我國就必須不斷地更新會計政策方面的相關規定，來適應和迎合經濟的發展，為了更高地體現公司的財務狀況，在選擇會計政策以及執行規范的會計準則就顯得尤為重要。但是在企業的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據先前的經驗和以往職業經驗進行判斷;另一方面我國高級會計師是比較缺乏的，大部分都是較為基礎的會計人員，不能很快地去根據會計知識的更新而更新自己的會計知識，所以他們的水平是不能達到現實的要求，因此他們對會計政策選擇的理解和認識都是比較淺的，不注重對會計政策選擇的研究，而只是遵循公司以往的會計準則做賬而缺乏創新性，以至于導致會計政策選擇權的利用不足。
4完善我國上市公司會計政策選擇的建議
4.1完善會計規范體系
會計規范體系是確保上市公司會計政策選擇合理的基礎，隨著我國企業現代化治理結構的不斷完善，在會計規范體系建設方面，也需要進一步細化，提高對企業財務會計政策選擇的約束效果。對于會計政策的選擇空間，要根據不同行業，企業的實際經營情況，做出合理調整，降低企業利用會計政策增加利潤的機會。在相關會計規范體系的制定過程中，要對不同的利益主體進行深入的調研，充分聽取各方的意見，制定出制度科學合理、能夠代表各利益相關方的利益的會計準則。國家的相關部門，在會計體系的規范方面，要注意做好協調工作，充分發揮不同部門在會計管理、會計政策選擇方面的優勢，逐步完善相關的會計政策。
4.2健全細化我國關于會計政策選擇相關的法律法規
涉及到上市公司會計政策選擇方面的法律法規，要及時更新，并對其中比較模糊的框架，進一步細化。通過有效的法律法規，提高對上市公司會計政策選擇的監督水平。對于沒有按照企業會計準則選擇會計政策的，要制定相應的懲罰措施。現存的會計政策方面的法律法規，需要進一步細化，提高相關政策的可操作性，更好的發揮會計政策的引導作用。在法律法規的細化方面，相關的立法部門，要進行深入的調研，充分聽取一線公司財務管理人員的建議，并結合相關領域專家的意見，合理的修訂法律法規。
4.3加強社會監督，提高注冊會計師執業的規范性、公允性
加強增強注冊會計師獨立性的制度建設，保證其能夠促使公正、客觀地對被審企業的實際情況進行鑒證，以引導公司會計政策選擇行為。一方面通過注冊會計師的專業能力，使得其在審計過程當中，能夠發現上市公司不合法或不當選擇的行為，通過協商和談判，引導上市公司進行公允呈報。另一方面，注冊會計師在審計中應保持有謹慎的職業態度，敢于對公司不合法、不合理的選擇發表保留意見甚至否定意見。注冊會計師自身從業過程中，要注意保持自身的獨立性，運用專業的知識，結合自身的經驗，對相關上市公司的財務報告做出客觀、嚴謹的評判，提高相關審計意見的公允性。對于在職業過程中，受到的一些干擾，作為執業注冊會計師，要注意嚴格按照相關的執業標準進行，維護注冊會計師自身的榮譽。
4.4遵守規范會計政策選擇的原則、明確選擇目標
會計政策選擇的原則主要有一貫性原則、適用性原則、成本與效益、合法性和相對性相結合原則。由于會計政策選擇所處的環境日趨復雜，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。對上市公司而言，會計政策的選擇應注重整體優化，兼顧各個原則的平衡。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，比如行業的特點、企業的經營規模、現金流量以及償債能力等財務指標，以及所擁有的優勢和劣勢，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，尋找或創立可選方法，并對可選方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合，在盡可能降低操作成本下，提供可靠、真實的會計信息。
4.5改善公司治理結構、強化監督作用
在上市公司治理結構方面，要強化董事會的監督作用，并充分發揮公司監事的作用。很多公司的一線管理團隊，為了提高公司在自己任期內的業績，在會計政策選擇時，就容易做出比較短視的決策，即為了公司短期的經濟利益而犧牲部分長遠利益。在這種情況下，就需要充分發揮公司監事會、董事會對經理層的監督制約作用。公司要根據自身發展的實際情況，設計專門的審計委員會，聘請專門的財務審計人員，強化對公司內部財務會計的審計。對于經理人經營的績效考核，應該進行長期的評價標準，使得經營者的目標能夠與所有者的目標函數趨向于一致性。這樣一來，可以提高經營者的對于公司和股東的責任心，降低經營者道德風險，進而提高會計政策的公允性。
4.6優化制約機制、完善信息披露制度
在會計政策選擇中，由于信息不對稱，導致不可能完全消除管理層對會計政策選擇的主動權，這在很大程度上影響到會計政策選擇披露，這就要求加強披露上市公司的會計政策選擇。規范會計政策選擇披露，擴大企業會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。會計信息披露，關系著公司投資者、債權人以及相關利益者的利益，充分反映公司真實情況的會計信息，可以提高公司的透明度，讓投資者更加清楚深入的了解企業的情況。
4.7提高會計人員職業道德和業務水平能力
要優化企業會計政策選擇必須提高會計人員的素質。首先要加強會計人員的職業判斷能力。由于每年都會有新的會計準則出現，因此，會計從業人員也要不斷的更新自己的會計知識。要培養會計人員的實際操作能力，積累經驗，提高會計人員的職業判斷力和分析事物的能力。其次，加強會計人員的執業道德，規范會計人員的行為，做到誠實守信、客觀公正、不做假賬的職業操守。建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，約束會計人員職業道德。
4.8學習優秀公司的財務會計管理模式
不同規模、不同行業的公司，在會計政策選擇方面，會有一定的差異。但是從總體上看，一些優秀的公司，在財務會計管理，會計政策選擇方面做得更加出色。這就需要加強對優秀公司財務會計管理的學習，充分借鑒優秀的財務會計管理經驗，提高會計政策的選擇的合理性。例如，財務部門需要重點關注的另一領域是要建立精益成本核算體系，在會計科目中設置詳細具體的核算科目，并準確核算，提高財務會計管理的效果。
5結束語
會計政策的選擇，是公司財務管理的重要內容。在金融資本市場上，公司財務會計政策的選擇，對公司的財務報告以及相關財務信息的披露，有著非常直接的影響。因此，上市公司，在選擇會計政策時，要考慮全方面的因素，紀既要充分體現公司的真實財務狀況，又要降低財務核算的成本。在本文的研究過程中，對于如何完善上市公司會計政策選擇提出了相關的對策建議，希望對財務管理人員起到一定的幫助作用。
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上市公司會計政策選擇的研究論文篇2
摘要：會計政策是公司會計信息生成的基礎，也是會計部門發揮職能的必要實現形式。會計政策是公司在遵循會計準則前提下的一種選擇，會計政策的選擇得當，直接關系到公司的財務信息質量以及領導者依據財務信息制定經營決策的準確性，進而影響到公司內部資源的優化配置，特別是對于上市公司通過會計政策的選擇來實現公司利益的最大化。本文從會計政策選擇的基本內涵著手，分析了會計政策選擇的表面與根本動因，對當前我國上市公司會計政策選擇現在及問題進行探討，并提出規范上市公司會計政策選擇的措施建議。
關鍵詞：上市公司 會計政策 會計政策選擇
一、會計政策選擇的基本內涵
會計政策選擇是一項動態的選擇過程，隨著市場環境的變化或新的會計準則的頒布和適用，企業經營者又要采用新的會計政策，而選擇的會計政策會貫穿于企業從初步會計確認、計量、記錄、報告等整個會計業務過程。在整個會計過程中會計政策的選擇會造成不同的會計信息，進而影響到企業的利益分配和投資決策行為等利害關系，因而，會計政策的選擇對企業資源優化配置和經營績效水平都具有十分重要的影響。
對于上市公司而言，其選擇的會計政策主要有包存貨計價方法、 固定資產折舊方法、長期股權投資核算方法、壞賬準備計提方法、資產減值準備的確定、收入的確認、借款費用處理方法等。可以看出，會計政策選擇涉及到會計事項從初始發生時至報表編制會計事項全過程的選擇，直至經營過程中會計政策變更的一個動態管理過程。
二、上市公司會計政策選擇的動因分析
(一)從公司自身經營發展的角度分析
我國上市公司的工作人員多數是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經營效益影響。為了確保公司的生產經營指標得以實現，常常會利用會計政策限制來調節利潤增加潛在分紅的機會;同時，公司在日常經營過程中未保持合適的資本結構并擴張生產能力而采用適度舉債的方式，債權人在考察上市公司償債能力時，會在契約中簽訂保護性條款以對重要的財務比率進行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會計政策選擇來適當調節各項財務指標，以降低違約風險。
(二)從資本市場運營的角度分析
我國資本市場中根據上市公司類型具有其特殊性，政策環境變更以及公司股權結構的變動，都將導致上市公司為配股需求而采取會計政策選擇來調控利潤，一些公司為達到上市資格也采取會計政策選擇來實現調整公司利潤的目的。另外，已經上市的公司為進行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會選擇通過會計政策變更的形式來調控利潤，進而滿足市場運營部門對相關財務指標的要求。
(三)從會計系統的角度分析
從會計系統自身規范性的角度來看，會計規范體系中對于會計政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對實際業務中的多種類型和模式加以規范和約束，外加會計政策選擇披露體系執行力度不足，上市公司在涉及相關問題時多是泛泛而談，對于會計報表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會計政策選擇調節利潤。當前，我國會計規范體系的外部監管能力相對薄弱，審計業務規范細化不足，這些都造成了上市公司的會計政策選擇監督和規范不力。
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三、我國上市公司會計政策選擇現狀及存在的問題
(一)會計政策選擇不夠規范，利用會計政策選擇來操控利潤
由于我國上市公司具有兩權相離、三權分立的特點，但多數上市公司都存在著內部人控制的情況，使得“三權制衡”僅停留在形式上，缺乏實質上對公司經營狀況的監督和控制，這也使得會計政策選擇方面出現失衡的情況。此外，外部監督機制也有待提高，加強對上市公司機會主義動機選擇會計政策。公司經營者為實現自身利益最大化，通過會利用會計政策選擇來操縱公司利潤，使得會計信息失真，這將對公司的利益分配和資源優化配置帶來不力的影響。
(二)會計政策選擇目標不當
公司會計政策的選擇應服務于上市公司長期發展利益最大化的總目標，會計政策是一個整體系統，各項會計政策的選擇要注重其整體最優化，確保政策選擇的方向與公司的發展目標保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實現政策效用的整體性。上市公司的會計政策選擇必須從公司的長期利益出發，避免短期目標出發而忽視了公司長期發展的持續力和其應承擔的社會責任。
(三)會計政策選擇的隨意性大，未實現公司整體利益優化
一些公司的會計業務工作人員為了迎合領導者對財務報表的需求，未能準確地判斷公司所處的經營狀況和外部經濟環境，并采用固定資產折舊計提、存貨發出計價等角度考慮選擇會計政策，而未從如何提高上市公司實際財務狀況和經營績效的方面考慮，不利于公司反映其真實的財務經營狀況，無法實現會計政策選擇的最優。上市公司在選擇會計政策時缺乏統一的指導思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實現最優。
(四)會計政策選擇披露不充分
許多上市公司都存在這沒有充分披露會計政策選擇情況，使得會計政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設置上還達不到預期要求，一些上市公司曾因未及時主動地披露已發生的重大事件，特別是對會計政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會計政策選擇方面對監督機制建設的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進而導致上市公司會計政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。
四、規范上市公司會計政策選擇的措施
(一)完善上市公司內部對會計政策選擇的觀念認識和制度建設
為了規范上市公司對于會計政策的選擇行為，其首要任務是上市公司內部要樹立正確會計政策選擇觀念，調整優化上市公司治理結構，逐步調整我國上市公司的股權結構合理化;消除上市公司會計數據信息的滯后性，使得會計政策選擇具有可靠的依據，避免上市公司機會主義動機來對進行會計選擇，減少會計政策選擇中的不利因素影響。公司的會計工作人員主觀上要樹立其正確的會計政策選擇觀念，提高自身的綜合素質和職業判斷能力，分析思考會計政策中的經濟問題，處理復雜的會計業務，加強會計信息的共享來輔助領導層決策制定的準確性。 (二)健全細化我國關于會計政策選擇相關的法律法規
健全《公司法》、《證券法》中相關的法規條例，加大執法力度，避免上市公司利用會計政策選擇來控制利潤、粉飾報表的行為，加強對我國上市公司會計政策選擇變更的會計審核，降低公司會計政策選擇的隨意性，并對隨意變革會計政策的行為加以懲處，以提高公司違規行為的成本;進一步完善會計準則，盡量減少并規范化可供選擇的會計準則、程序和方法，以縮小會計政策選擇的彈性空間。對于不同行業的`相同業務做出統一的要求，對于不同行業的特殊業務做出分類設定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。
(三)優化會計規范體系建設
在新會計準則條件下，會計政策選擇行為具有很大的優化和提高，但對其會計規范體系本身還存在一些改進之處。一方面，會計準則中應對可供選擇的程序和方法進行簡化和歸類，減少上市公司進行會計政策選擇的彈性空間;另一方面，對于會計準則中對于一些難以理解的概念給出詳細的解釋，加強其可操作性。另外，對于上市公司暫停上市和終止上市的條件進行詳細的規定，以使得被管制的公司不能通過不當利用會計政策選擇行為來保住其上市資格，加入經營性的現金流量指標、企業持續盈余指標等，以及一些非量化指標等指標來客觀評價上市公司的實力。
(四)完善上市公司會計政策選擇監督機制
上市公司的經營管理者需要加強對會計政策選擇的監督機制建立和完善，包括建立會計政策選擇的披露體系，及時準確地對上市公司會計政策選擇所需要的財務指標和信息進行披露，確保信息使用者對于財務信息具有充分地了解，加強相關政府職能部門的監督力度，逐步形成上市公司良好的社會形象和影響力。同時，注冊會計師等中介審計機構也應完善自身的審計監督制度，保持以獨立、客觀、公正的立場對整體業務水平加以評價，提高注冊會計師職業道德，增強風險防范意識，提高審計質量，避免客觀上松懈上市公司不規范的會計政策選擇行為。
五、結束語
上市公司的會計政策選擇是相關利益方博弈的結果，目前，我國上市公司的會計規范主要包括《股份有限公司會計制度》、會計準則等相關法律法規，一定程度上限制了上市公司的會計處理不規范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國證券市場環境的不斷成熟，以及上市公司治理結構的改進，上市公司會計政策選擇的博弈還會繼續深入，上市公司所具有的會計政策選擇相關制度也將逐步完善。
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上市公司會計政策選擇的研究論文篇3
【摘 要】 上市公司是典型的現代企業其會計政策選擇有更普遍和深遠的影響，因此上市公司會計政策選擇是資本市場研究領域中的重要研究課題。會計政策選擇貫穿于企業的整個會計過程是新會計準則實施的重要內容和主要手段。上市公司如何進行會計政策選擇及會計政策選擇情況是社會廣泛關注的問題。會計政策的選擇直接關系著企業會計信息質量，影響著資源配置效率及資本市場的健康發展。本文剖析了我國上市公司會計政策選擇存在的問題以及產生問題的原因，進而提出優化會計政策選擇相應的措施。
【關鍵詞】 上市公司 會計政策 會計政策選擇
引言
06年2月財政部發布的會計審計準則體系中，準則第28號《會計政策、會計估計變更和重大會計差錯更正》定義“會計政策”是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策選擇在西方被稱為“盈余管理”，即管理者選擇使管理者自身效用最大或使企業市場價值最大化的會計政策。
隨著我國市場經濟的發展，企業業務也更復雜多樣，財務信息質量更多與會計政策選擇聯系，會計的確認、計量都以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，財務報表的生成也是一系列會計政策選擇的結果。上市公司會計政策選擇直接關系到上市公司會計信息質量的高低，進而關系到資本市場的運行效率。
1. 會計政策選擇概述
會計政策是指對企業進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。根據制定主體和適用范圍的不同分為宏觀和微觀。宏觀會計政策是政府或有權制定會計準則的機構組織制定和發布，通過會計準則、制度或相關法規等形式對企業會計核算原則、程序和方法做出規范。微觀會計政策是在宏觀會計政策的規范約束下，企業根據本單位的實際情況權衡利弊后制定的最能反映其財務狀況、經營成果和現金流量的會計核算原則、程序和方法。
會計政策選擇是指企業根據特定主體的具體環境為達到一定的目標，在會計處理時依據既定規范，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后擬定決策并加以執行的過程。
2. 我國上市公司會計政策選擇分析
2.1我國上市公司會計政策選擇現狀
由于我國上市公司治理機制不合理，監督、激勵機制不健全，誘發了企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表的現象，主要存在：①配股資格。目前我國上市公司配股資格仍是一種稀缺資源，上市公司為了達到最近3年凈資產收益率不低于10%的配股資格線，不惜代價采取任何手段力保10%，出現了耐人尋味的“10%現象”。②微利現象。已有1-2年虧損的上市公司，為避免特別處理或摘牌的處罰，使收益率保持極低的微利水平。③巨虧現象。對于無法做成盈利或首次加入虧損之列的上市公司，為避免下年繼續虧損而被特別處理，有意做成巨虧。
2.2我國上市公司會計政策選擇存在的主要問題
2.2.1政策選擇動機上利用會計政策選擇權進行不當盈余管理。目前我國上市公司出現為了規避管制、降低稅負、操縱股價等進行的政策選擇。
2.2.2政策選擇行為上隨意性大。上市公司在政策選擇時缺乏統一的指導思想和科學的選擇程序，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
2.2.3政策選擇形式上選用過于單一。如上市公司在對固定資產折舊采用了直線折舊法。
2.2.4政策選擇效果上沒達到整體優化的目的。
2.2.5政策選擇的可操作性差。
2.3我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因
2.3.1內部原因：①公司治理結構不健全。我國上市公司的股權高度集中，非流通股占了70%左右，公司存在嚴重的“內部人”控制現象和代理問題，企業缺乏效率，無法保障公司外部投資者利益。我國上市公司缺乏報酬和業績相對稱的激勵機制。②會計人員職業判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。
2.3.2外部原因：①會計規范體系自身的缺陷。②特殊的資本市場管制措施的引導。③注冊會計師行業執業不規范，監管不力。
3. 規范我國上市公司會計政策選擇的建議
3.1善公司治理結構。明晰產權，增加獨立董事，加強獨立董事的監督并向各利益相關方披露;各利益相關方或獨立董事對管理當局采用的會計政策有權要求其做出解釋或予以調整。
3.2化制約機制，建立報酬和業績相對稱的激勵機制。積極建立相適應的股票期權激勵機制，制定完善經營者的績效評價標準，使經營者與所有者的目標函數趨于一致，增強經營者的責任心，減少道德風險，提高會計政策選擇的公允性。
3.3一步完善公司治理信息披露制度，加強監督機構的監管。
3.4高會計人員素質。
3.5遵循一貫性、適用性、成本與效益相結合、合法性和相對獨立性相結合的原則。
4. 實例分析
本文結合一家上市公司對企業會計政策選擇問題進行實證分析。受德隆事件的影響該公司2005年度財務審計結果顯示發生虧損。自04年起，該公司連續2年發生虧損。根據深圳證券交易所《股票上市規則》及有關規定，股票報價的日漲跌幅限制為 5%。該公司股票于06年4月25日停牌1天，自06年4月26日起恢復交易，，實行“退市風險警示”特別處理。其主要會計政策如下：
4.1核算方法。公司壞賬損失采用備抵法核算。壞賬準備金的`提取采用賬齡分析法結合個別確認的方法，按應收款項(含應收賬款、其他應收款)期末余額的比例計提。根據債務單位的實際財務狀況、現金流量等確定壞賬準備。
4.2貨核算方法。存貨采用永續盤存法，以購入并驗收入庫原材料的實際成本計價，發出材料采用加權平均法計價;產成品按實際成本核算，在發出時按加權平均法結轉成本;低值易耗品和包裝物于領用時一次計入成本。
4.3貨跌價準備的確認標準及計提方法。一種情況，將存貨的賬面價值全部轉入當期損益一次性予以核銷;另一情況，計提存貨跌價準備。公司存貨成本不可收回的部分，期末采用成本與可變現凈值孰低計價原則，按單個存貨項目的成本低于可變現凈值差額提取存貨跌價準備計入當期損益。
4.4析結論及前景預測。該案例充分暴露了上市公司利用8項減值準備進行報表粉飾的行徑。數據表明當上市公司利用一次性計提大額減值準備進行巨額沖銷時，該公司過去存在高估資產和經營業績的行為。該公司05年度發生虧損21042萬元，累計虧損達54533萬元;截至05年12月31日，股東權益合計為16962萬元，銀行借款本息合計76781萬元(其中逾期借款本息合計70193萬元)，德隆系公司占用資產39674萬元。公司連續2年出現重大虧損。該公司把一切能在04 、05年計提的壞賬和減值準備都在這兩年計提了，使該公司在06年及以后年度解決危機。
總結
上市公司會計政策選擇是相關利益方博弈的結果。新會計準則的出臺和實施是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關者圍繞會計政策選擇問題進行博弈的第一步。隨著我國資本市場環境的不斷完善和上市公司治理結構的改進，上市公司會計政策選擇的博弈會繼續深入，上市公司擁有會計政策選擇權的制度安排也將逐漸完善。
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作者簡介：紀雪藝，女，漢，山東濟南人，現本科就讀于山東工商學院會計院會計專業。
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