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2017年所得12萬元以上自行申報(bào)常見問題解答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)的規(guī)定：“ 第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼乃?2萬元以上自行申報(bào)常見問題解答的知識，歡迎閱讀。
1、年所得12萬元以上需要自行申報(bào)，這里的年所得包括哪些?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定，年所得12萬元以上是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得：
(1)工資、薪金所得;
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(7)利息、股息、紅利所得;
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(10)偶然所得;
(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人不管取得的是上述規(guī)定中的哪種所得，只要超過12萬元的，均需要進(jìn)行年度自行申報(bào)。
2、個(gè)人從兩處以上取得工資，年所得超過12萬元的，如何申報(bào)?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，年所得12萬元以上的;
從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自行申報(bào)。
本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：
(1)工資、薪金所得;
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)當(dāng)在每個(gè)月度終了進(jìn)行自行申報(bào);所得不管從幾處取得，應(yīng)按合計(jì)數(shù)計(jì)算，超過12萬元的年度終了后也應(yīng)進(jìn)行自行匯總申報(bào)，多退少補(bǔ)。
3、個(gè)人取得不同形式的所得，年所得合計(jì)超過12萬元的也需要合并進(jìn)行自行申報(bào)嗎?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：
(1)工資、薪金所得;
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(7)利息、股息、紅利所得;
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(10)偶然所得;
(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得上述所得按合計(jì)數(shù)確定是否超過12萬元，是否需要進(jìn)行年度自行申報(bào)，而不是按單項(xiàng)所得計(jì)算。
4、“12萬元”中是否包含免稅所得?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，本辦法第六條規(guī)定的所得不含免稅所得，即：
(1)省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;
(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;
(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;
(5)保險(xiǎn)賠款;
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);
(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);
(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
根據(jù)上述規(guī)定，年所得是否超過12萬元只計(jì)算應(yīng)稅所得，不包含免稅所得。
5、“12萬元”是否包含五險(xiǎn)一金?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第七條規(guī)定，本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得，(三)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。
根據(jù)上述規(guī)定，年所得超過12萬元不包含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，其他如生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老報(bào)銷、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)包括在內(nèi)。
6、兩處以上取得所得超過12萬元的，向哪個(gè)地點(diǎn)稅局申報(bào)?地點(diǎn)能否改變?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，并報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將納稅人變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得兩處以上所得的，應(yīng)選擇一個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)，年所得超過12萬元的，在選擇地點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)即可。如果取得的所得來源地變化，需要變更的，需要報(bào)原主管稅務(wù)局機(jī)關(guān)備案后，方可變更。
7、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了是否應(yīng)當(dāng)匯總申報(bào)?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第十條規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：(三)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
第十一條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：
(1)興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(2)興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(3) 興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的日常申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào);若年度匯總所得超過12萬元的，應(yīng)合并向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
8、需要自行申報(bào)所得的納稅人是否可以委托單位或他人代為申報(bào)?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。
根據(jù)上述規(guī)定，需要自行申報(bào)所得的納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)、任職單位或者他人代為辦理納稅申報(bào)。
9、納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，是否只需要在年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào);在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，需要在取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，不需要在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)再匯算清繳。
10、納稅人需自行申報(bào)個(gè)人所得稅的，任職單位還需要代扣代繳嗎?
答：《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。……其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)〔1995〕65號)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:
(1)工資、薪金所得;
(2)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(3)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(4)稿酬所得;
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(6)利息、股息、紅利所得;
(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(9)偶然所得;
(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表填表須知》中明確，已繳(扣)稅額：填寫取得該項(xiàng)目所得在中國境內(nèi)已經(jīng)繳納或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)扣繳的稅款。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅11個(gè)稅目中有10個(gè)稅目需要支付方代扣代繳，另有5種特別的情況是要取得所得的納稅人自行申報(bào)的。這二者是有重合的，平時(shí)需要單位代扣代繳的仍然應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行，年度超過12萬元的再進(jìn)行年度自行申報(bào);平時(shí)就需要自行申報(bào)的，年度超過12萬元的也需要進(jìn)行年度自行申報(bào)，納稅人也可以委托單位進(jìn)行代為申報(bào)。因此，代扣代繳和自行申報(bào)并不矛盾。
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