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一般納稅人增值稅賬務處理方法
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。下面是yjbys小編為大家?guī)淼囊话慵{稅人增值稅賬務處理方法的知識，歡迎閱讀。
“進項稅額”的賬務處理
1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額;如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須轉入貨物的購進成本，不得進項抵扣。
2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。
3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照確認的捐贈貨物價值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“營業(yè)外收入”等科目。
4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“銷售費用”“管理費用”等科目;按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額”)科目;按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目;按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購”“商品采購”等科目;按實際支付的價款，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
“已交稅金”的賬務處理
企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅費--應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。
退回多交的增值稅，一般適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。
“銷項稅額”的賬務處理
1.銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”“應付利潤”等科目;按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目;按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。
2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
3.利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
5.無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
“進項稅額轉出”的賬務處理
企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
“零稅率”的賬務處理
企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。
“轉出未交增值稅”“轉出多交增值稅”的賬務處理
月份終了，企業(yè)計算當月應交未交增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。
這樣，月份終了“應交稅費--未交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅費--應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
次月申報繳納上月應交的增值稅時
借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅
除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
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