增值稅即征即退如何進行賬務處理

　　增值稅即征即退，指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還。下面是小編為大家帶來的增值稅即征即退如何進行賬務處理的知識，歡迎閱讀。

　　一、概念：什么是即征即退？

　　即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應稅服務享受增值稅即征即退優惠政策的，納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。

　　納稅人準確核算即征即退貨物、勞務和應稅服務的銷售額、應納稅額、應退稅額，正常進行納稅申報后，再向主管稅務機關提交資料申請辦理退稅，也就是說納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

　　二、稅收優惠：哪些增值稅可以享受即征即退？

　　現行增值稅即征即退優惠政策主要有（非全部）：

　　1.自2011年1月1日起，對納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，其實際稅負超過3%部分實行即征即退。

　　2.自2013年1月1日至2017年12月31日，對動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，其增值稅實際稅負超過3%部分實行即征即退。

　　3.自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人數，限額即征即退增值稅。

　　4.“營改增”試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務（限注冊在洋山保稅港區內試點納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運輸服務（實際稅負超過3%的部分）、提供有形動產融資租賃服務（實際稅負超過3%的部分）等實行增值稅即征即退政策等。

　　5、《財政部、國家稅務總局關于印發<資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）規定，納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用的勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退政策。

　　三、實務處理：即征即退的賬務處理

　　納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，納稅人應分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

　　賬務處理過程如下：

　　1、銷售業務確認銷項稅

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

　　2、采購業務確認進項稅

　　借：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅—進項稅額

　　貸：應付賬款等

　　3、計算轉出未交增值稅

　　借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　4、繳納增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　5、根據政策，計算和計提應返還的增值稅

　　借：其他應收款—增值稅退稅

　　貸：營業外收入—政府補助

　　6、收到增值稅返還

　　借：銀行存款—增值稅退稅

　　貸：其他應收款

　　四、即征即退的納稅申報

　　即征即退增值稅一般納稅人，申報表具體填表辦法如下：

　　附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計銷售額和銷項稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨將即征即退貨物的銷售額和銷項稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

　　主表：申報軟件會自動通過上述附表一的填列數據計算并取數，在主表第一至六欄的第一二列自動填入一般貨物的銷售額，同時將即征即退貨物的銷售額自動填入第三四列，同樣，第十一欄銷項稅額也會在第一二列和三四列分別自動計算填入一般貨物的銷項稅額和即征即退貨物的銷項稅額。

　　五、延伸一下，增值稅實行即征即退，隨征的稅費是否同時退還？

　　我們知道，城建稅、教育費附加是根據企業上交的增值稅計提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費還返還嗎？

　　根據《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規定：“經研究，現對增值稅、營業稅、消費稅（以下簡稱‘三稅’）實行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關的城市維護建設稅和教育費附加政策問題明確如下：對‘三稅’實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨‘三稅’附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。”

　　六、即征即退的增值稅是否屬于企業所得稅的“免稅收入”或“不征稅收入”？

　　除稅收法規政策有特別規定外，即征即退的增值稅不屬于“免稅收入”或“不征稅收入”。例如，符合條件的軟件企業可享下列“不征稅收入”優惠：根據財政部、國家稅務總局發布的《《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）），符合前述條件的軟件企業可享受下列優惠：

　　符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除

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