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注會考試《會計》考點試題：第二十三章會計政策
一、單項選擇題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產的折舊年限由10年調整為6年，該項變更自2016年1月1日起執行。上述管理用固定資產系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是( )。
A.2016年計提的折舊額為100萬元
B.2016年按照稅法規定計算折舊額為100萬元
C.2016年確認遞延所得稅收益20萬元
D.會計估計變更影響2016年凈利潤-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)計算至2016年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計算至2016年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)計算自2016年4月1日至年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計算2016年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
2.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，應當( )。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數
C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符，甲公司在2015年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』該事項屬于濫用會計估計變更，應作為前期差錯更正處理，采用追溯重述法予以調整，并在會計報表附注中披露。
4.某上市公司2015年度的財務報告于2016年4月30日批準報出，2016年3月15日，該公司發現了2014年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是( )。
A.調整2015年度會計報表的年初余額和上期金額
B.調整2015年度會計報表的年末余額和本期金額
C.調整2014年度會計報表的年末余額和本期金額
D.調整2014年度會計報表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
5.甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。因經營環境發生變化及因執行新會計準則 ，經董事會和股東大會批準，甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執行新會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調整為2000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對A公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更
D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提產品質量保證費用屬于會計估計變更
『正確答案』B
『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。
6.資料同上。下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對A公司投資調減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調整期初留存收益
B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調整
C.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元
D.將預提的產品質量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提，不需要追溯調整
『正確答案』A
『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8000萬元，調整期初留存收益，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎是42000萬元，且由于均為國內居民企業，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅;選項B，增資由權益法轉為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調整;選項C，變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經營環境變化經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。所得稅稅率預計在未來期間不會發生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經營租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。(4)發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎60000萬元。下列各項關于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是( )。
A.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
C.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年
D.發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD，均屬于會計政策變更。
8.資料同上。下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值10000萬元
B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債2500萬元
C.將2015年度管理用固定資產增加的折舊200萬元計入當年度損益，多計提的200萬元折舊，應確認遞延所得稅資產50萬元
D.發出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數無法確定，應采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2015年度管理用固定資產增加的折舊200萬元計入當年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應確認遞延所得稅資產的金額=200×25%=50(萬元);選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法，應確認遞延所得稅資產=2000×25%=500(萬元)。
9.下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法
B.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
C.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為個別報表采用權益法核算
D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本
『正確答案』A
『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。
10.因經營環境變化，丙公司經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規定相同)，已經攤銷3年，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2015年發生符合資本化條件的開發費用3000萬元計入無形資產，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。下列關于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續計量的會計處理中，正確的是( )。
A.將生產用無形資產增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目
B.生產用無形資產2015年應確認相應的遞延所得稅資產50萬元
C.2015年末資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4500萬元
D.對2015年度資本化開發費用形成的無形資產應確認遞延所得稅資產337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，應記入“制造費用/生產成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產不應確認遞延所得稅資產，資本化開發費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎是4050萬元，但是該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此準則規定無需確認遞延所得稅資產。
11.A公司從2015年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該會計政策變更的累積影響數為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法屬于會計政策變更，應追溯調整。會計政策變更的累積影響數是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應有金額與現有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。
二、多項選擇題
1.(2015年考題)下列情形中，根據會計準則規定應當重述比較期間財務報表的有( )。
A.本年發現重要的前期差錯
B.發生同一控制下企業合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權
C.因部分處置對聯營企業投資，將剩余長期股權投資轉變為采用公允價值計量的金融資產
D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業合并中取得的可辨認資產、負債暫時確定的價值進行調整
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，直接作為當期事項處理。
2.(2015年考題)甲公司20×4年經董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有( )。
A.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法
B.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
C.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯
D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法由第一層級轉變為第二層級
『正確答案』BD
『答案解析』選項AC屬于會計政策變更。
3.(2015年考題·考生回憶版)下列各項中屬于會計政策變更的有( )。
A.按新的控制定義調整合并財務報表合并范圍
B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為可供出售金融資產
C.公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法
D.因處置部分股權喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，屬于會計估計變更;選項D，由于處置股權導致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。
4.下列有關會計估計變更的表述中，正確的有( )。
A.對于會計估計變更，企業應采用追溯調整法進行會計處理
B.會計估計變更的當年，如果企業發生重大虧損，企業應將這種變更作為重大會計差錯予以更正
C.對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理
D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果
『正確答案』CD
『答案解析』對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理，不調整以前期間的報告結果。如果企業發生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關。
5.下列事項屬于會計估計變更的有( )。
A.資產負債表日交易性金融資產按公允價值計量且其變動計入當期損益
B.固定資產折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
C.無形資產攤銷期限由10年改為6年
D.固定資產凈殘值率由5%改為4%
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，與會計估計變更無關，屬于當期正常事項。
6.某股份有限公司2015年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2015年期初所有者權益的有( )。
A.發現2014年漏記管理費用100萬元
B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年
C.2014年應確認為資本公積的5000萬元計入了2014年的投資收益
D.在首次執行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，屬于發現前期差錯且屬于重大的，應該進行追溯重述，會影響2015年期初所有者權益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響2015年期初所有者權益;選項C，影響所有者權益的具體項目;選項D，屬于政策變更，應進行追溯調整，會影響2015年期初所有者權益。
第二十三章 會計政策、會計估計變更和差錯更正
考點核心提示
考點一：會計政策變更的會計處理★
☆考點核心提示
1.追溯調整法
(1)計算會計政策變更的累積影響數。會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。
會計政策變更的累積影響數，通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影響金額;第四步，確定前期中每一期的稅后差異;第五步，計算會計政策變更的累積影響數。
(2)相關的賬務處理。
(3)調整報表相關項目。
(4)報表附注說明。
2.未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。
考點二：會計估計變更的會計處理★★
☆考點核心提示
會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。
(1)如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。
(2)如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。
考點三：前期差錯更正的會計處理★★★
☆考點核心提示
會計差錯更正題型總結
(1)本年發現本年的會計差錯，更正方法：涉及損益的，直接調整相關科目。
(2)日后事項期間發現報告年度的會計差錯涉及損益的，更正方法：通過“以前年度損益調整”科目核算。
(3)不應作為日后事項期間的會計處理，而錯誤處理作為日后事項期間的會計處理并調整報告年度的報告，且將“以前年度損益調整”結轉至留存收益的，更正方法：將錯誤的調整分錄，再做反分錄。涉及損益的，不需要通過“以前年度損益調整”核算，而是直接調整留存收益。
如果未將“以前年度損益調整”結轉至留存收益的，更正方法：將錯誤的調整分錄，再做反分錄。涉及損益的，仍需要通過“以前年度損益調整”核算。
(4)不應作為會計政策變更，而錯誤處理作為會計政策變更并進行追溯調整，更正方法：將錯誤的追溯調整分錄，再做反分錄。涉及損益的，不需通過“以前年度損益調整”核算，而是直接調整留存收益。
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