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注會考試《會計》考點試題：第二十一章外幣折算
一、單項選擇題
1.下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是( )。
A.應收賬款
B.交易性金融資產
C.持有至到期投資
D.可供出售權益工具投資
『正確答案』D
『答案解析』選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。
2.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2015年1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入美國A公司發行的3年期公司債券，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，該債券面值1000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實際利率6%，當日匯率為1美元=6.13元人民幣。12月31日，該債券公允價值為1100萬美元，當日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買A公司債券，甲公司期末產生的匯兌差額為( )。
A.0 B.10萬元 C.614萬元 D.624萬元
『正確答案』B
『答案解析』因購買A公司債券，甲公司期末產生的匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬元)。相關的會計分錄：1月1日購入債券：
借：可供出售金融資產——成本 6130
貸：銀行存款——美元 (1000×6.13)6130
12月31日計息：
借：應收利息 368.4
貸：投資收益 (1000×6%×6.14)368.4
12月31日公允價值變動=(1100-1000)×6.14=614(萬元)
借：可供出售金融資產——公允價值變動 614
貸：其他綜合收益 614
12月31日匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬元)
借：可供出售金融資產 10
貸：財務費用 10
應收利息的匯兌差額=0
3.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的價格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產核算，當日匯率為1美元=6.16元人民幣，款項已經支付。12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買B公司股票，甲公司期末應計入當期損益的金額為( )。
A.11.48萬元 B.12.28萬元
C.12.32萬元 D.13.12萬元
『正確答案』A
『答案解析』10月5日購入B公司股票
借：交易性金融資產——成本 246.4
貸：銀行存款 (10×4×6.16)246.4
期末應計入當期損益的金額=10×4.2×6.14-246.4=11.48(萬元)
借：交易性金融資產——公允價值變動 11.48
貸：公允價值變動損益 11.48
【思路點撥】11.48萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。這兩部分的影響金額均記入“公允價值變動損益”科目核算。
4.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的價格購入1000萬股C公司股票作為可供出售金融資產核算，當日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已經支付。12月31日，C公司股票市價為每股15港元，當日匯率為1港元=0.98元人民幣。因購買C公司股票而言，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額為( )。
A.5900萬元 B.8000萬元
C.5700萬元 D.12000萬元
『正確答案』C
『答案解析』應計入其他綜合收益的金額=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(萬元)
5.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是( )。
A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算
B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用交易發生時的即期匯率進行折算
C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算
D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益
『正確答案』D
『答案解析』選項D，如果企業擁有某境外經營子公司，在上期資產負債表日將該子公司資產負債表各項目折算為記賬本位幣計量時，其差額計入合并資產負債表中所有者權益下“其他綜合收益”項目。如果企業處置該境外經營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。但如果是部分處置的情況下，應按處置比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
6.M公司的記賬本位幣為人民幣，其境外子公司編制報表的貨幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.40元人民幣，平均匯率為1美元=6.30元人民幣，利潤表和所有者權益變動表采用平均匯率折算。該子公司資產負債表中“盈余公積”期初數為150萬美元，折合為人民幣1215萬元，本期所有者權益變動表“提取盈余公積”為155萬美元。經折算后，該子公司資產負債表“盈余公積”的本期期末數應為( )。
A.2191.5萬元 B.346.50萬元
C.147.90萬元 D.1276.50萬元
『正確答案』A
『答案解析』本期該子公司資產負債表“盈余公積”的期末數=1215+155×6.30=2191.5(萬元)
7.甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20×5年3月6日自銀行購入外匯150萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=6.20元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.15元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=6.16元人民幣。甲股份有限公司購入的該150萬美元于20×5年3月所產生的匯兌損失為( )。
A.6萬元 B.1.5萬元
C.7.5萬元 D.9萬元
『正確答案』A
『答案解析』外幣兌換業務在購入外匯時就會產生匯兌損益。所以20×5年3月所產生的匯兌損失=購入時產生的匯兌損失-期末調整時產生的匯兌收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(萬元人民幣)。
8.乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。20×5年6月1日，以人民幣購入外匯100萬美元，當日銀行的買入價為1美元=6.15元人民幣，中間價為1美元=6.16元人民幣，賣出價為1美元=6.17元人民幣。
6月30日，應付賬款美元戶賬面余額為100萬美元，按月末匯率調整前的人民幣賬面余額為600萬元，當日即期匯率為1美元=6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項對甲公司6月份營業利潤的影響金額為( )。
A.1萬元 B.-2萬元
C.-13萬元 D.-17萬元
『正確答案』D
『答案解析』銀行存款匯兌損失=100×(6.17-6.16)+100×(6.16-6.15)=2(萬元);應付賬款匯兌差額=100×6.15-600=15(萬元)(匯兌損失);合計為匯兌損失17萬元，因此影響營業利潤的金額為-17萬元。
9.國內A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(生產設備，不需安裝)，根據雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，增值稅額115.6萬元當日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。
9月3日，A公司根據供貨合同已付清所有貨款(即結算日)，當日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣，當日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。下列有關A公司8月份外幣業務的會計處理，不正確的是( )。
A.8月24日固定資產入賬價值為680萬元
B.8月24日“應付賬款——美元”科目發生額為680萬元
C.8月31日應付賬款匯兌收益為10萬元
D.8月31日“應付賬款——美元”科目余額為690萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項C，8月31日應付賬款匯兌損失為10[100×(6.9-6.8)]萬元。
10.資料同上。下列有關9月3日(結算日)的會計處理，不正確的是( )。
A.如果以美元存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款——美元”余額690萬元
B.如果以美元存款付清所有貨款，應確認匯兌收益5萬元
C.如果以人民幣存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款——美元”余額687萬元
D.如果以人民幣存款付清所有貨款，應確認匯兌收益3萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款—美元”余額690萬元。會計分錄如下：
如果以美元存款付清所有貨款：
借：應付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——美元 (100×6.85)685
財務費用——匯兌差額 5
如果以人民幣存款付清所有貨款：
借：應付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——人民幣 (100×6.87)687
財務費用——匯兌差額 3
二、多項選擇題
1.(2015年考題)下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有( )。
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算
C.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算
D.可供出售金融資產采用資產負債表日即期匯率折算
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。
2.下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有( )。
A.取得貸款使用的主要計價貨幣
B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣
C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣
D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣
『正確答案』ABCD
3.企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有( )。
A.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
B.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重
C.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回
D.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務
『正確答案』ABCD
4.下列情況中，企業應確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內外貿自營出口企業，超過80%的營業收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價;生產所需原材料、機器設備及80%以上的人工成本以美元結算
B.乙公司的人工成本、原材料以及相應的廠房設施、機器設備等100%在國內采購并以人民幣計價，乙公司取得美元營業收入在匯回國內時直接兌換為人民幣存款，且該企業對美元波動產生的外幣風險進行了套期保值
C.丙公司的原材料全部來自歐盟，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由歐盟方面提供，生產的產品面向國內出售。假定為滿足采購原材料所需歐元的需要，該公司向歐盟某銀行借款10億歐元，期限為20年，該借款是丙公司當期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以歐元結算，企業經營所需要的營運資金即融資獲得的資金也使用歐元
D.丁公司80%的經營收入及其原材料購買都以人民幣計價并結算
『正確答案』BD
『答案解析』選項A，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從融資活動獲得的資金角度看，丙公司應當選擇歐元作為記賬本位幣。
5.下列關于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有( )。
A.我國企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣
B.企業應以人民幣為記賬本位幣
C.只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣
D.企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』ACD
『答案解析』企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣。企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以選項ACD說法正確。
6.下列有關外幣項目的表述中，正確的有( )。
A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額
B.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產負債表日的即期匯率折算
C.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益
D.有關記賬本位幣變更的處理，《企業會計準則第19號——外幣折算》規定，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，需要計提減值準備的，應當先按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備;選項B，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發生時的即期匯率折算。
7.A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權，能夠對B公司的財務和經營政策實施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時A公司和B公司均采用交易發生日的即期匯率進行折算。
(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，支付價款400萬美元，另支付交易費用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×5年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融資產外，A公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：
項目外幣金額按照20×5年12月31日即期匯率調整前的人民幣賬面余額
銀行存款3000萬美元20360萬元
應收賬款1500萬美元10225萬元
預付款項500萬美元3415萬元
長期應收款7500萬港元6465萬元
持有至到期投資200萬美元1365萬元
短期借款100萬美元710萬元
應付賬款1200萬美元8144萬元
預收款項400萬美元2800萬元
上述長期應收款實質上構成了A公司對B公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯方無關。20×5年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因對B公司外幣報表折算產生“外幣報表折算差額”100萬元。下列關于A公司在20×5年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目產生的匯兌損益的說法中，正確的有( )。
A.銀行存款匯兌收益為40萬元
B.應收賬款匯兌損失為25萬元
C.長期應收款匯兌損失為15萬元
D.持有至到期投資匯兌損失為5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』產生匯兌差額計算如下：
銀行存款匯兌差額=3000×6.80-20360=40(萬元)(收益)
應收賬款匯兌差額=1500×6.80-10225=-25(萬元)(損失)
長期應收款匯兌差額=7500×0.86-6465=-15(萬元)(損失)
持有至到期投資匯兌差額=200×6.80-1365=-5(萬元)(損失)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬元)(收益)
應付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬元)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬元)(收益)
應付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬元)
8.資料同上。關于上述交易或事項對A公司20×5年度合并營業利潤影響的表述中，正確的有( )。
A.個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤減少9萬元
B.交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤672萬元
C.長期應收款產生的匯兌損失轉入“其他綜合收益—外幣報表折算差額”時，增加合并營業利潤15萬元
D.因對B公司外幣報表折算產生差額增加合并營業利潤120萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤增加9萬元;選項B，交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤=100×5×6.80-100×4×6.82=672(萬元);選項C，長期應收款產生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“其他綜合收益—外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”15萬元;選項D，因對B公司外幣報表折算產生的差額不影響合并營業利潤。
考點核心提示
考點一：記賬本位幣的確定★
☆考點核心提示
企業的記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境通常是其主要產生和支出現金的經濟環境。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。我國《會計法》規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：
(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。
(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。
(3)融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。
企業不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣，除非其經營所處的主要經濟環境發生了重大變化。
企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
考點二：外幣交易日、資產負債表日及結算日的會計處理★★
☆考點核心提示
1.外幣交易日
(1)對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
(2)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。
2.資產負債表日及結算日
(1)貨幣性項目。資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日的即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益。
資產負債表日：
匯兌差額=(外幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)×期末匯率-(人民幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)
【思路點撥】計算匯兌差額時，外幣貨幣性項目如果為資產，其計算結果為正數，表示匯兌收益;結果為負數，表示匯兌損失。外幣貨幣性項目如為負債，正好相反。
結算日：
匯兌差額=外幣債權債務賬戶余額-結算時采用的貨幣×結算日的匯率
(2)非貨幣性項目。資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
(3)因匯率變動應記入的會計科目包括：財務費用(外幣貨幣性項目);在建工程(資本化);其他綜合收益(可供出售外幣權益工具);公允價值變動損益(交易性金融資產);資產減值損失(可變現凈值以外幣確定的存貨)。
考點三：境外經營記賬本位幣的確定及 其外幣財務報表折算★★★
☆考點核心提示
1.境外經營記賬本位幣的確定
境外經營，通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。
企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：
(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。
(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。
(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。
(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。
2.外幣財務報表折算的一般原則
(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示(其他綜合收益)。需要注意的是企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“其他綜合收益”項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。
外幣報表折算差額=資產項目折算人民幣余額-負債項目折算人民幣余額-所有者權益項目折算人民幣余額=(資產外幣項目余額-負債外幣項目余額)×資產負債表日即期匯率【即持續計算的可辨認凈資產公允價值×資產負債表日即期匯率】-(所有者權益項目期初人民幣余額+調整后凈利潤外幣項目余額×平均匯率)
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