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2015注冊稅務(wù)師《稅法二》模擬試題（五）答案及解析
一、單項選擇題
1.答案 D
解析 選項A， 企業(yè)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);選項B，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ);選項C，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
2.答案 B
解析 對股權(quán)激勵計劃施行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
3.答案 C
解析 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
可以扣除的開辦費=300-50+50×60%=280(萬元)
4.答案 C
解析 對于被收購企業(yè)的股東(A企業(yè))取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。所以股權(quán)支付的部分不確認(rèn)所得和損失;對于非股權(quán)支付的部分，要按照規(guī)定確認(rèn)所得和損失，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額=2000-2000×8×2000÷(18000+2000)=400(萬元)
A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=400×25%=100(萬元)
5.答案 C
解析 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工等人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。福利費扣除限額為200×14%=28(萬元)，實際發(fā)生32萬元，準(zhǔn)予扣除28萬元;工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發(fā)生5萬元，準(zhǔn)予扣除4萬元;職工教育經(jīng)費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(32-28)+(5-4)=5(萬元)。
6.答案 D
解析 對飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在所得稅前扣除。銷售產(chǎn)品過程中收取的違約金屬于價外費用，視同含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，會計與稅法對此處理是一致的，所以違約金換算為不含稅數(shù)額后并入銷售收入，即23.4/(1+17%)=20(萬元)。包裝物出租收入也是銷售(營業(yè))收入的一部分。固定資產(chǎn)處置收入不屬于銷售(營業(yè))收入。因此，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的廣告費限額=(20000+20+10)×30%=6009(萬元)，實際支付的7000萬元大于限額，所以只能扣除6009萬元。
7.答案 C
解析 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險按企業(yè)當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后余額的15%計算限額;企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用;企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
8.答案 C
解析 企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息費用，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
2012年不得扣除利息合計=500×6%÷12×10+10-100×6%÷12×3=33.5(萬元)
9.答案 A
解析 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
10.答案 D
解析 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
11.答案 C
解析 該公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=(30+100-60)×10%=7(萬元)
12.答案 B
解析 會計利潤=2000+220-1550-200-100=370(萬元)
捐贈扣除限額=370×12%=44.4(萬元)，實際捐贈支出為90萬元，所以稅前可以扣除44.4萬元。
13.答案 C
解析 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
14.答案 B
解析 上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)不就地預(yù)繳;跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60:40分成比例就地繳庫;總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60:40分享。
15.答案 D
解析 選項A，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入減按90%計入收入總額;選項B，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額;選項C，從事農(nóng)作物新品種的選育項目所得，免征收企業(yè)所得稅。
16.答案 A
解析 選項B和C按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅;選項D，按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。
17.答案 A
解析 60000÷12=5000(元)，對應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是555。
應(yīng)納稅所得額=(60000-555×60%)÷(1-20%×60%)=67803.41(元)
67803.41÷12=5650.28(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。
應(yīng)納稅額=67803.41×20%-555=13005.68(元)
張某年終獎自己實際負(fù)擔(dān)稅額=13005.68-13005.68×60%=5202.27(元)
18.答案 D
解析 2011年3月1日不計稅。
2012年9月1日，應(yīng)納稅所得額=10000×(6.4-1)=54000元，適用稅率按照54000/12=4500選擇，即稅率10%，速算扣除數(shù)105。
應(yīng)納稅額=(4500×10%-105)×12=4140 (元)
2012年10月1日，獲得5000元股利，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=10000×0.5×50%×20%=500(元)
2012年11月30日，轉(zhuǎn)讓國內(nèi)上市企業(yè)股票所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但暫不征稅。
19.答案 C
解析 個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得計征個人所得稅。個體工商戶向其業(yè)主支付的合理工資、薪金支出，不允許在稅前據(jù)實扣除。個體工商戶對外投資取得的股息所得，按利息、股息、紅利所得單獨計征個人所得稅，不與生產(chǎn)經(jīng)營所得合并征稅。
20.答案 D
解析 應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
=[(85000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]= 91764.71(元)
建筑公司應(yīng)代扣代繳稅額=91764.71×40%-7000=29705.88(元)
21.答案 C
解析 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與兄弟姐妹不征收個人所得稅;受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅;受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅法后的余額，為應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。
22.答案 D
解析 工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅=(5400-3500)×10%-105=85(元)
企業(yè)年金應(yīng)繳納的個人所得稅=5400×10%×3%=16.2(元)
合計應(yīng)繳納個人所得稅=85+16.2=101.2(元)
23.答案 B
解析 在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員減除費用為3500元，不符合享受附加減除費用的范圍。在我國外商投資企業(yè)取得工資、薪金所得外方雇員可以享受附加減除費用的規(guī)定。
24.答案 A
解析 該外籍個人境內(nèi)居住不滿90天，僅就其境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付的部分納稅。該外籍專家4月份合計應(yīng)納稅額=[(15000+45000-4800)×35%-5505]×15000÷60000×12.5÷30=1439.06(元)
25.答案 C
解析 有下列情形之一的，納稅人自行申報繳納個人所得稅：(1)年所得12萬元以上的;(2)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
26.答案 C
解析 納稅人在境外實際繳納的稅額準(zhǔn)予在計稅時予以抵免，但最多不能超過境外所得按我國稅法計算的抵免限額。特許權(quán)費收入的抵免限額=20000×(1-20%)×20%=3200;股息收入抵免限額=14000×20%=2800，則在A國取得的所得的抵免限額為：3200+2800=6000(元)，該工程師在A國實際繳納個人所得稅=3000+3000=6000，所以就A國取得的所得，不需要在我國境內(nèi)補繳所得稅;稿酬所得抵免限額=30000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3360，3360>2800，需補稅。該工程師當(dāng)月在我國應(yīng)補繳個人所得稅額=3360-2800=560(元)。
27.答案 D
解析 個人取得勞動分紅應(yīng)按“工資薪金”所得，計算繳納個人所得稅;作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目計算繳納個人所得稅;個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。
28.答案 B
解析 計算扣除項目時，“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年，每年加計5%計算扣除;超過1年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同一年。因此，2012年也算一年。
扣除項目=300×(1+5%×4)+(500-300)×5%×(1+7%+3%)+500×0.05%= 371.25(萬元)
增值額=500- 371.25 =128.75(萬元)
增值率=128.75÷371.25×100%=34.68%
應(yīng)繳納土地增值稅=128.75×30%=38.63(萬元)
29.答案 C
解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)，按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理土地增值稅的申報。
30.答案 A
解析 技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù);建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用，如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按合同所載金額另行貼花;對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
31.答案 D
解析 該廠共應(yīng)繳納印花稅=(2000×0.3‰+2000×0.05‰+1000×0.05‰)×10000=7500(元)。
32.答案 A
解析 該地的容積率=20000÷45000=0.44，稅法規(guī)定，容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。該房產(chǎn)的原值=2000+(20000×2×300)÷10000=3200(萬元)，2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=3200×(1-20%)×1.2%=30.72(萬元)
33.答案 B
解析 選項A，房屋出租的，一般情況下，由出租人納稅;選項C，房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，由代管人或使用人納稅;選項D，產(chǎn)權(quán)出典的由承典人納稅。
34.答案 C
解析 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)
35.答案 D
解析 掛車年稅額按照貨車稅額的50%計算繳納車船稅。應(yīng)納車船稅=10.5×20×20+500×10+3×9×20×50%=9470(元)
36.答案 A
解析 對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。
37.答案 B
解析 契稅中，由征稅機構(gòu)核定契稅計稅依據(jù)的情形有：土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的房屋交換。符合題意的是選項B。
38.答案 B
解析 對既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)其向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=20×4×(20-16)÷20=16(萬元)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=20000×(1-30%)×1.2%×(20-16)÷20=33.6(萬元)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合計=16+33.6=49.6(萬元)
39.答案 B
解析 納稅人使用的土地在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
40.答案 C
解析 占用之前3年內(nèi)屬于規(guī)定范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。
二、多項選擇題
1.答案 ABCD
解析 選項E，不屬于企業(yè)所得稅的作用。
2.答案 ACDE
解析 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
3.答案 ABCD
解析 選項E，不屬于應(yīng)提供的資料。
4.答案 BCD
解析 非營利組織從事營利活動取得收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅;有專項用途的財政補貼收入屬于不征稅收入。
5.答案 ABCD
解析 一般性稅務(wù)處理下被分立企業(yè)的虧損不得由分立企業(yè)彌補。
6.答案 AB
解析 保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
(1)財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
(2)人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
7.答案 ABC
解析 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除;企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費所得不得扣除。
8.答案 CDE
解析 經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目，計稅毛利率不得低于3%;企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
9.答案 ABCD
解析 預(yù)約定價安排書面申請報告應(yīng)包括如下內(nèi)容：
(1)相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況;
(2)企業(yè)近三年財務(wù)、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn))的資料;
(3)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度;
(4)關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等;
(5)安排適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
(6)市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境;
(7)安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等;
(8)與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財務(wù)方面的信息;
(9)是否涉及雙重征稅等問題;
(10)涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。
10.答案 DE
解析 下列情形屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置：
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
(3)改變資產(chǎn)用途(如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);
(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。
11.答案 AD
解析 低于購置成本購買住房的差價，應(yīng)按全年一次性獎金辦法計算個人所得稅。60000÷12=5000(元)，使用稅率20%，速算扣除555。應(yīng)繳納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)
工資薪金應(yīng)繳納個人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)，合計應(yīng)繳納個人所得稅=11445+45=11490(元)
12.答案 ADE
解析 選項B，從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。選項C，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
13.答案 ABDE
解析 證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。
14.答案 ACE
解析 從業(yè)人員的工資支出和財產(chǎn)保險支出可在個人所得稅前扣除。
15.答案 ABC
解析 選項D和E不符合題目的要求。
16.答案 CE
解析 選項A，個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體向教育事業(yè)的捐贈，可以全額扣除。選項B，業(yè)務(wù)招待費處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰ 。選項D，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和實驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予一次扣除。
17.答案 ABC
解析 選項A、B、C屬于核定征稅的范圍。
18.答案 ABD
解析 計入開發(fā)成本的土地及拆遷補償費、開發(fā)的間接費用、占用耕地繳納的耕地占用稅可以加計扣除。
19.答案 ABD
解析 選項C和E屬于審核前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容。
20.答案 ABCD
解析 出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證按購銷合同征收印花稅。
21.答案 BCE
解析 選項A正確的說法應(yīng)該是“運輸憑證上的印花稅票沒有畫銷的，稅務(wù)機關(guān)追繳其不交或少交的稅金、滯納金，并處不交或少交的稅款的50%以上5倍以下罰款”;D選項不是“可以”，而是“并處”50%以上5倍以下罰款，說明稅務(wù)機關(guān)在此條文上沒有選擇的權(quán)利，是“必須”的。
22.答案 ACE
解析 選項B和D免征房產(chǎn)稅。
23.答案 CE
解析 納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅;納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗收手續(xù)之日的次月起，計征房產(chǎn)稅;納稅人將房屋出租的，自房屋使用或交付的次月起繳納房產(chǎn)稅。
24.答案 ABE
解析 選項C，電車不免征車船稅。選項D，車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸的，按照0.5噸計算。
25.答案 AB
解析 經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船、按規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶、機場、港口內(nèi)部行使或作業(yè)的車船均屬于特定減免，不屬于法定減免。
26.答案 BE
解析 以獲獎方式獲得的房屋，沒有免征契稅的規(guī)定;企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金，不得因減免土地出讓金，而減免契稅;因不可抗力原因失去住房而重新購買的住房，酌情準(zhǔn)予減征或免征，并不一定是免征。
27.答案 AC
解析 選項A、C都是要繳納契稅的。
28.答案 ACDE
解析 企業(yè)創(chuàng)辦幼兒園的用地可免稅。
29.答案 BCE
解析 經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。
30.答案 AC
解析 獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅，所以選項B不正確。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅，所以選項D不正確。
三、計算題
1、(1)答案 A
解析 歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(630+200)×20%=166(萬元);臺球館和保齡球館應(yīng)繳納的營業(yè)稅=320×5%=16(萬元);應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加=(166+16)×(7%+3%)=18.2(萬元);應(yīng)繳納營業(yè)稅城建稅、教育費附加合計=166+16+18.2=200.2(萬元)
(2)答案 B
解析 當(dāng)年取得營業(yè)收入=630+200+320=1150(萬元)，計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1150×0.5%=5.75(萬元)，招待費實際發(fā)生額的60%=20×60%=12(萬元)，稅前允許扣除業(yè)務(wù)招待費5.75萬元。
稅法允許扣除的利息費用=100×6%÷12×10=5(萬元)
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費和利息費用合計=5.75+5=10.75(萬元)
(3)答案 D
解析 職工福利費扣除限額=216×14%=30.24(萬元)，實際發(fā)生了30.24萬元，不需要調(diào)整。
職工培訓(xùn)費扣除限額=216×2.5%=5.4(萬元)，實際發(fā)生了6萬元，只能按限額扣除。
職工工會經(jīng)費扣除限額=216×2%=4.32(萬元)，實際撥繳5萬元，只能按限額扣除。
支付給殘疾人的工資可以加計100%扣除。
稅前允許扣除的三項經(jīng)和工資合計=216+20+30.24+5.4+4.32=275.96(萬元)
(4)答案 C
解析 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[1150+15-250-120-(200-20+5.75)-5-18.74-200.2-(16-8)]×25%=94.33(萬元)
2、(1)答案 D
解析 應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=(5000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×2+10×10×12%=52(萬元)
應(yīng)繳納的印花稅=5600×0.5‰+10×10×1‰=2.9(萬元)
合計=52+2.9=54.9(萬元)
(2)答案 D
解析 地價款=400(萬元)
開發(fā)成本=1600(萬元)
開發(fā)費用=80+(400+1600)×5%=180(萬元)
地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用共計=400+1600+180=2180(萬元)
(3)答案 B
解析 準(zhǔn)予扣除項目=2180+5600×5%×(1+7%+3%)+(400+1600)×20%=2888(萬元)
增值額=5600-2888=2712(萬元)
增值率=2712÷2888×100%=93.91%
土地增值稅=2712×40%-2888×5%=940.4(萬元)
(4)答案 A
解析 應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計=(5600×5%+10×10×5%)×(1+7%+3%)=313.5(萬元)
廣告費扣除限額=(5600+10×10)×15%=855(萬元)大于實際發(fā)生額200萬元，據(jù)實扣除200萬元。
扣除項目金額共計=400+1600+500+620+80+54.9+313.5+940.4=4508.8(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(5600+10×10-4508.8)×25%=297.8(萬元)
四、綜合分析題
1、(1)答案 B
解析 工資允許按實際支付的數(shù)額在稅前扣除;
職工福利費扣除限額=300000×14%=42000(元)，實際支出職工福利費50000元，所以只允許扣除42000元;
工會經(jīng)費扣除限額=300000×2%=6000(元)，實際支付7000元，所以只允許扣除6000元;
職工教育經(jīng)費扣除限額=300000×2.5%=7500(元)，實際支付7000元，所以允許按7000元扣除;
允許稅前扣除的工資總額和三項經(jīng)費合計為：300000+42000+6000+7000=355000(元)，實際支付300000+50000+7000+7000=364000(元)，調(diào)增9000元。
(2)答案 AD
解析 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，同時對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。
(3)答案 A
解析 營業(yè)收入總額為2000000+300000+100000=2400000(元)。
實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60000元，60000×60%=36000(元)，業(yè)務(wù)招待費扣除限額=2400000×0.5%=12000(元)，所以只允許扣除12000元，需調(diào)增60000-12000=48000元。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=2400000×15%=360000(元)>實際發(fā)生數(shù)250000(元)，所以廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可據(jù)實在稅前扣除。
火災(zāi)中損失的原材料，按賬面成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額扣除獲得的保險賠款后的凈額在稅前扣除，準(zhǔn)予在稅前扣除的損失金額=100000+100000×17%-80000=37000(元)。
被消防部門處罰的10000元罰款不得在稅前扣除。
所以，當(dāng)年在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及火災(zāi)損失合計=12000+250000+37000=299000(元)。
(4)答案 D
解析 將購置固定資產(chǎn)費用通過管理費用中一次扣除，不符合規(guī)定，根據(jù)稅法規(guī)定當(dāng)年可扣除折舊為：60000×(1-5%)/(5×12)×9=8550(元)，所以調(diào)減管理費用60000-8550=51450(元)。
招待所企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=-10000+300000+100000-(300000+100000)×5%×(1+7%+3%)+9000+51450+48000-37000=439450(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=439450×25%=109862.5(元)。
(5)答案 C
解析 2012年招待所的稅后會計利潤=2000000+400000-400000×5%×(1+7%+3%)-1200000-110000-(700000-51450)-37000-10000-109862.5=262587.5(元)
根據(jù)承包協(xié)議，王某得到的承包收入為262587.5-200000=62587.5(元);
2012年王某可以扣除的費用=3500×12=42000(元)
王某當(dāng)年承包所得應(yīng)納稅所得額=62587.5+5000×12-42000=80587.5(元)。
(6)答案 C
解析 王某持有某上市公司的股票取得的股息所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額計征個人所得稅。
王某承包經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅=80587.5×30%-9750=14426.25(元)
股息所得應(yīng)納個人所得稅=50000×50%×20%=5000(元)
2012年王某共應(yīng)繳納個人所得稅=14426.25+5000=19426.25(元)。
2、(1)答案 D
解析 業(yè)務(wù)招待費：(2700+200+100+10)×5‰=15.05(萬元)，30×60%=18(萬元)，納稅調(diào)整=30-15.05=14.95(萬元)。
利息費用=200×6%×7/12=7(萬元)，納稅調(diào)整=12-7=5(萬元)
支付母公司的管理費用不得稅前扣除，新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費可以加計扣除50%。
可以扣除的“管理費用”和“財務(wù)費用”共計=100-14.95-10+40×50%+40-5=130.05(萬元)
(2)答案 B
解析 業(yè)務(wù)3調(diào)減會計利潤=40×60%×17%=4.08(萬元)
業(yè)務(wù)6調(diào)增會計利潤=20-20×(1-10%)÷10÷12×10=18.5(萬元)
(企業(yè)應(yīng)當(dāng)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月計提折舊，2月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，3月計提折舊。)
業(yè)務(wù)7調(diào)增會計利潤=10-6=4(萬元)
業(yè)務(wù)8調(diào)增會計利潤=100-70=30(萬元)
會計利潤=125-4.08+18.5+4+30=173.42(萬元)
(3)答案 C
解析 捐贈支出扣除限額=173.42×12%=20.81(萬元)，對外捐贈20萬，沒有超過限額。直接向某校的捐贈不得稅前扣除。
(4)答案 D
解析 福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，納稅調(diào)整=45-42=3(萬元)。
工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6(萬元)，據(jù)實扣除。
職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5(萬元)，據(jù)實扣除。
支付商業(yè)保險費，不得扣除。
合計納稅調(diào)整=3+20=23(萬元)
可以稅前扣的營業(yè)外支出=20+40+4.08-30=34.08(萬元)
(5)答案 A
解析 企業(yè)從境外取得的投資收益境內(nèi)應(yīng)補所得稅額=30÷(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬元);
(6)答案 A
解析 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)項目投資經(jīng)營所得，凡在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定內(nèi)的港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目，第一年至第三年免稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
境內(nèi)所得是免稅的，那么，該企業(yè)實際繳納的就是從境外取得投資收益應(yīng)補稅額1.88萬元。
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