2013年注冊稅務師《財務與會計》答案及解析
一、單項選擇題
1、正確答案：B
試題解析：
120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2、正確答案：C
試題解析：
資產的變現能力強，資產轉化為現金的速度快，流動性風險就小。
3、正確答案：D
試題解析：
每股收益最大化與利潤最大化相比，其優點是反映了所創造利潤與投入資本之間的關系。
4、正確答案：C
試題解析：
甲方案的標準離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標準離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標準離差率大于乙方案的標準離差率，所以甲方案的風險大于乙方案的風險。甲方案的風險而且投資報酬率低，所以乙方案優。
5、正確答案：B
試題解析：
新發行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬元)，債券發行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6、正確答案：C
試題解析：
2011年凈資產利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權益乘數=凈資產利潤率/總資產凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7、正確答案：A
試題解析：
利用存貨模式確定最佳現金持有量時需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉換成本。
8、正確答案：B
試題解析：
邊際貢獻率=(單價-單位變動成本)/單價，其他條件不變，單位變動成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)，其他條件不變，單位變動成本降低，盈虧臨界點銷售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價-單位變動，其他條件不變，單位變動成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動成本降低對目標利潤沒有影響，選項D不正確。
9、正確答案：B
試題解析：
債券的發行價格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬元)
10、正確答案：D
試題解析：
評價盈利能力的基本指標有凈資產收益率和總資產報酬率，銷售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價盈利能力狀況的修正指標。
11、正確答案：C
試題解析：
采用固定股利支付率政策下，發放的股利額會隨著企業經營業績的好壞而上下波動，所以不利于公司股價的穩定。
12、正確答案：C
試題解析：
企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定企業記賬本幣相關的經營所處的主要經濟環境發生重大變化，選項C說法錯誤。
13、正確答案：B
試題解析：
甲公司該項應付票據的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據貼現息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現額=59085-590.85=58494.15(元)。
注：貼現期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現期從3月18日開始計算。
14、正確答案：D
試題解析：
選項A，在活躍市場上有報價的金融資產還可以劃分為可供出售金融資產;選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產”持有至到期時，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產一般為管理者在持有意圖不明時劃分的金融資產。
15、正確答案：C
試題解析：
甲公司購買、持有和出售該項交易性金融資產過程中累計確認投資收益=現金總流入-現金總流出=590+40+40-580=90(萬元)。或：600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬元)。
16、正確答案：A
試題解析：
歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A不正確。
17、正確答案：B
試題解析：
2012年年末應計提的壞賬準備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18、正確答案：B
試題解析：
2012年1月1日購入乙產品時應支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產品實際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬元)，選項B正確;2012年3月31日因應付賬款產生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應付賬款產生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬元)，選項D錯誤。
19、正確答案：A
試題解析：
甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。
20、正確答案：C
試題解析：
甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬元)。
21、正確答案：D
試題解析：
長期股權投資采用成本法核算時，投資方將收到的現金股利確認為投資收益。
22、正確答案：D
試題解析：
資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的部分，未發生減值時應記入“資本公積-其他資本公積”科目。
23、正確答案：B
試題解析：
2010年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。
24、正確答案：D
試題解析：
取得固定資產存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現值借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目;在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
25、正確答案：D
試題解析：
2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調整貸方金額應全額攤銷，攤銷時在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。
26、正確答案：C
試題解析：
該項投資性房地產對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。
27、正確答案：D
試題解析：
選項A和C屬于會計估計變更，選項B不是會計政策變更;選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調整期初未分配利潤。
28、正確答案：B
試題解析：
因該股份支付協議，2011年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29、正確答案：A
試題解析：
借款的利息區分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關資產的成本，視資產的不同分別計入在建工程、制造費用、研發支出等科目;費用化部分計入財務費用。
30、正確答案：C
試題解析：
從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元)，甲公司2012年第一季度-般借款利息費用應予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元)。
31、正確答案：A
試題解析：
本年度獎勵積分的公允價值=60×1=60(萬元)，被使用的獎勵積分確認的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬元)，該商場2012年應確認的收入總額=6000-60+50=5990(萬元)。
32、正確答案：A
試題解析：
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
33、正確答案：D
試題解析：
因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預計負債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應確認其他應收款金額50萬元，所以選項D正確。
34、正確答案：B
試題解析：
企業取得與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入營業外收入，選項B正確。
35、正確答案：B
試題解析：
債務重組日債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36、正確答案：B
試題解析：
附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的應在發出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品60件，超過預計的50件(500×10%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。
會計分錄為：
① 6月5日銷售商品時
借：應收賬款 351000(500×600×117%)
貸：主營業務收入 300000(500×600)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51000(300000×17%)
借：主營業務成本 240000(500×480)
貸：庫存商品 240000
② 6月30日確認估計的銷售退回
借：主營業務收入 30000(300000×10%)
貸：主營業務成本 24000(240000×10%)
預計負債 6000
③ 7月5日
借：銀行存款 351000
貸：應收賬款 351000
④ 9月5日退貨期滿日
借：庫存商品 28800(480×60)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 6120(600×60×17%)
預計負債 6000
主營業務收入 6000(10×600)
貸：銀行存款 42120(60×600×117%)
主營業務成本 4800(10×480)
從分錄可以看出，在退回日，沖減預計負債6000元、主營業務收入6000元、主營業務成本4800元、應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6120元，選項B正確。
37、正確答案：A
試題解析：
2012年10月月末乙產品的約當產量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產品的單位產品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)。或：乙產品的完工產品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產品的單位產品成本=84348.8/344=245.2(元)
38、正確答案：C
試題解析：
該項無形資產2012年的賬面價值=800-200-60=540(萬元)，計稅基礎=540×150%=810(萬元)，產生的暫時性差異=(810-540)=270(萬元)。
39、正確答案：A
試題解析：
持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元計入公允價值變動損益;收到上年度已確認的聯營企業分配的現金股利50萬元沖減長期股權投資不影響營業利潤;因處置固定資產產生凈收益20萬元計入營業外收入，不影響營業利潤;因存貨市價持續下跌計提存貨跌價準備30萬元計入資產減值損失;管理部門使用的機器設備發生日常維護支出40萬元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業利潤的影響額=100-30-40=30(萬元)。
40、正確答案：C
試題解析：
直接法編制的現金流量表便于分析企業經營活動產生的現金流量來源和用途;間接法是以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，然后計算出經營活動產生的現金流量。
二、多項選擇題
1、正確答案：A, B, C, E
試題解析：
財務控制是利用有關信息和特定手段，根據預算對企業的財務活動進行調節，以保證預算的完成。所以選項D不正確。
2、正確答案：B, E
試題解析：
投資的風險價值有兩種表現形式：一種是絕對數，即：“風險報酬額”，指的是由于冒風險進行投資而取得的額外報酬;另一種是相對數，即“風險報酬率”，指的是額外報酬占投資總額的百分率。
3、正確答案：D, E
試題解析：
凈現值的大小和投資回收期沒有必然的聯系，不能根據凈現值的大小得出來投資回收期-定短于項目經營期的1/2，所以選項D表述不正確;對于同一投資方案，利用凈現值、現值指數和內含報酬率評價的結構是一致的，所以選項E表述不正確。
4、正確答案：C, D, E
試題解析：
在全面預算體系中，財務預算非常重要，財務預算包括：現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。
5、正確答案：A, E
試題解析：
普通股籌資沒有固定的利息負擔，財務風險較低，但是對投資者來說沒有固定的收益，投資風險很大，同時普通股股利由凈利潤支付，凈利潤需要先繳納所得稅，籌資公司得不到抵減稅款的好處，再者，普通股票的發行手續復雜，發行費用-般也比較高，所以其資本成本較高，選項A錯誤;長期借款的利率-般低于債券利率，且借款屬于直接融資，籌資費用較少，與發行股票和債券相比，長期借款的資金成本比較低，所以選項E錯誤。
6、正確答案：B, C, D
試題解析：
現金凈流量=銷售收入-付現成本-所得稅=凈利潤+折舊=(銷售收入-付現成本)×(1-所得稅稅率)+折舊×所得稅稅率。
7、正確答案：B, C, E
試題解析：
在物價上漲期間，采用先進先出法計量發出存貨的成本，會導致利潤的增加，不能體現出謹慎性原則，選項A錯誤;企業提供的信息應簡潔地反映其財務狀況和經營成果體現了可理解性原則的要求，選項D錯誤。
8、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
-年期以上的定期存款，屬于“銀行存款”科目核算的范圍，選項A錯誤。
9、正確答案：B, E
試題解析：
費用是企業日常活動中形成的會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出，選項A錯誤;費用和損失都可能計入企業的當期損益，選項C錯誤;企業發生的損失在會計上可能記入的科目有“營業外支出”、“資本公積-其他資本公積”等，選項D錯誤。
10、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
當存在下列情況之一時，表明存貨的可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備：(1)該存貨的市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;(2)企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;(3)企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;(4)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
11、正確答案：A, C
試題解析：
資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用資本化，選擇A正確，選項B錯誤;資產在購建或者生產過程中發生的中斷符合資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續，選項C正確;資產在購建或者生產過程中，某部分資產已達到預定可使用狀態，且可供獨立使用，應當停止該部分資產的借款費用資本化，選項D錯誤;資產在購建或者生產過程中，某部分資產已達到預定可使用狀態，但需整體完工后方可投入使用，需待整體資產完工后停止借款費用資本化，選項E錯誤。
12、正確答案：B, D
試題解析：
周轉材料報廢時應補提攤銷額
借：管理費用 4500
貸：周轉材料--攤銷 4500
同時，按報廢周轉材料的殘料價值
借：原材料 500
貸：管理費用 500
并轉銷全部已提攤銷額
借：周轉材料--攤銷 9000
貸：周轉材料--在用 9000
選項B和D正確。
13、正確答案：C, E
試題解析：
屬于無法查明原因的現金短缺，經批準后計入管理費用，選項A表述正確;屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后計入營業外收入，選項B表述正確;對于盤盈的存貨，按管理權限報經批準后計入管理費用，選項C表述錯誤;屬于管理不善造成的存貨短缺，應計入管理費用，選項D表述正確;對于盤盈的固定資產，按前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算，選項E表述錯誤。
14、正確答案：A, B, C
試題解析：
企業采用自營方式建造的廠房，工程領用生產用的原材料應負擔的增值稅應計入廠房的建造成本，選項A正確;工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用，計入在建工程成本，選項B正確;工程建設期間發生的工程物資盤虧凈損失應沖減所建工程項目的成本，選項C正確;工程達到預定可使用狀態后，但尚未辦理竣工決算前發生的借款費用以及因自然災害造成的在建工程報廢凈損失，不影響工程項目成本，選項D和E錯誤。
15、正確答案：B, C, E
試題解析：
按規定單獨估價入賬的土地應作為固定資產管理，不計提折舊，選項A錯誤;企業取得土地使用權通常應確認為無形資產，并估計其使用壽命，按期進行攤銷，選項D錯誤。
16、正確答案：D, E
試題解析：
為獎勵本公司職工而收購的本公司股份，通過“庫存股”科目核算，選項A錯誤;企業無法收回的應收賬款，通過“壞賬準備”科目核算，選項B錯誤;企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，通過“營業外收入”科目核算，選項C錯誤。
17、正確答案：C, E
試題解析：
采用成本模式計量的投資性房地產轉換為非投資性房地產時，不需要考慮公允價值的影響，選項A和B錯誤;采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為存貨時，其賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益，選項D錯誤。
18、正確答案：A, B, E
試題解析：
持有到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失，選項A、B和E正確。
19、正確答案：C, D
試題解析：
企業為引入新技術、新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不包括在無形資產的初始成本中，選項A錯誤;無法預見為企業帶來經濟利益期限的無形資產，應當視為其使用壽命不確定，不需要計提攤銷，選項B錯誤;無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其它資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其它資產成本，選項E錯誤。
20、正確答案：B, C
試題解析：
選項A，處置無形資產繳納的營業稅沖減營業外收支，不影響營業利潤;選項B，出售原材料取得的收入計入其他業務收入，影響營業利潤;選項C，隨同產品出售但不單獨計價的包裝物成本計入銷售費用，影響營業利潤;選項D，無法支付的應付賬款計入營業外收入，不影響營業利潤;選項E，盤虧固定資產形成的凈損失計入營業外支出。選項B和C影響營業利潤，不影響營業利潤。
21、正確答案：B, D, E
試題解析：
選項A，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價值變動;選項B，租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬;選項C，屬于職工領用的低值易耗品，屬于生產費用;選項D，因解除與職工的勞動關系給予的補償，應作為應付職工薪酬核算;選項E，外商投資企業提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。
22、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目，繳納的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目;資源稅區分不同情況記入“營業稅金及附加”、“生產成本”、“制造費用”等科目，選項C錯誤;土地增值稅區分不同情況，記入“營業稅金及附加”、“固定資產清理”、“在建工程”等科目，選項D錯誤
23、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A和B，屬于資產負債表日后期間發生的重要事項，為資產負債表日后非調整事項;選項C、D和E，屬于資產負債表日前存在狀況，并在資產負債表日后得到進一步證實的事項，為資產負債表日后調整事項。
24、正確答案：A, D, E
試題解析：
企業提供勞務交易結果如果能夠可靠估計，在資產負債表日應當釆用完工百分比法確認提供勞務收入，選項A正確，選項B錯誤;企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,企業應正確預計已經發生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進行會計處理：(1)已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的,應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入,并結轉已經發生的勞務成本;(2)已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的,應將已經發生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。選項C錯誤，選項D和E正確。
25、正確答案：A, B
試題解析：
選項A，6000/60000=10%<25%，屬于非貨幣性資產交換;選項B，2000/120000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產交換;選項C，20000/(50000+8500+20000)=28.57%，不屬于非貨幣性資產交換;選項D，25000/10000=25%，不屬于非貨幣性資產交換;選項E，持有至到期投資屬于貨幣性資產，該項交易不屬于非貨幣性資產交換。
26、正確答案：D, E
試題解析：
品種法適用于大量大批的單步驟生產或管理上不要求分步計算的大量大批多步驟生產;分批法適用于單件小批單步驟生產和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產;分步法適用于大量大批多步驟生產，而且管理上要求分步計算產品成本的工業企業;分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，其中逐步分步法適用于各步驟半成品有獨立的經濟意義，管理上要求核算半成品成本的產品生產;平行結轉分步法適用于不計算各步驟半成品成本，只計算本步驟發出的費用和應由產成品負擔的份額。選項A、B和C說法正確，選項D和E說法錯誤。
27、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業應將當期發生的可抵扣暫時性差異滿足確認條件的確認為遞延所得被資產，選項A錯誤;企業應將當期發生的應納稅暫時性差異滿足確認條件的確認為遞延所得稅負債，選項B錯誤;遞延所得稅費用=當期遞延所得稅負債的增加(對應確認所得稅費用部分)+當期遞延所得稅資產的減少(對應確認所得稅費用部分)-當期遞延所得稅負債的減少(對應確認所得稅費用部分)-當期遞延所得稅資產的增加(對應確認所得稅費用部分)，選項E錯誤。
28、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，履行該重組義務很可能導致經濟利益流出企業時確認預計負債;選項E，該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。
29、正確答案：C, E
試題解析：
將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，存貨的減少、遞延所得稅負債的增加、計提的資產減值準備，屬于應調增的項目。
30、正確答案：C, E
試題解析：
在所有者權益變動表中，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
三、計算題
1、
①正確答案：B
試題解析：
基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
②正確答案：A
試題解析：
每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
③正確答案：B
試題解析：
假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
④正確答案：D
試題解析：
稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2、
①正確答案：C
試題解析：
購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
②正確答案：A
試題解析：
月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續生產應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費-應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
③正確答案：D
試題解析：
5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
④正確答案：C
試題解析：
庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產品發生減值，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
四、綜合分析題
1、
①正確答案：D
試題解析：
長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
②正確答案：A, C
試題解析：
因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
③正確答案：C
試題解析：
2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
④正確答案：B
試題解析：
調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
⑤正確答案：D
試題解析：
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
⑥正確答案：C
試題解析：
2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2、
①正確答案：C, D
試題解析：
資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產-公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
②正確答案：D
試題解析：
資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。
③正確答案：A
試題解析：
資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。
④正確答案：D
試題解析：
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
⑤正確答案：D
試題解析：
資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
⑥正確答案：A
試題解析：
2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附：
相關會計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整-資產減值損失117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備117
借：遞延所得稅資產29.25
貸：以前年度損益調整-所得稅費用29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產減值準備 56
貸：以前年度損益調整--資產減值損失 56
借：以前年度損益調整--管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整--所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產--2012年年初 14
借：遞延所得稅資產--2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整--所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產-成本 1800
投資性房地產累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產-公允價值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配-未分配利潤 418.5
借：投資性房地產累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整--其他業務成本 90
借：投資性房地產-公允價值變動140
貸：以前年度損益調整--公允價值變動損益140(2380-2240)
借：以前年度損益調整--所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整--營業外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費--應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產 40(160×25%)
以前年度損益調整--所得稅費用 20
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