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2015注冊稅務師考試《財務與會計》模擬試題（八）答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】D
【答案解析】此生產線的減值測試過程如下：
(1)2006年末，資產組的賬面價值=60+40+100=200(萬元);
(2)資產組的可收回價值120萬元;
(3)推定資產組的貶值幅度達到80萬元，即該資產組累計應提準備為80萬元;
(4)先在三項資產之間進行分配：
分配后A的賬面價值會消減至36萬元(=60-80×30%)，低于其處置凈額50萬元，該資產不能認定24萬元的減值計提，而應認定10萬元的減值提取。
(5)B應提準備=(80-10)×2/7=20
(6)C應提準備=(80-10)×5/7=50
(7)會計分錄如下：
借：資產減值損失80
貸：固定資產減值準備――A 10
――B 20
――C 50
2、
【正確答案】B
【答案解析】預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值=6600-2000=4600(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4500萬元，所以該資產組的可收回金額為4600萬元，資產組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。
3、
【正確答案】C
【答案解析】債務重組取得的固定資產，企業應當按照取得固定資產的公允價值加上相關稅費入賬，所以甲公司取得該設備時的入賬價值=160+10+10=180(萬元)。
4、
【正確答案】B
【答案解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。所以，固定資產A的入賬價值=100×60/(60+40+20)=50(萬元)。
5、
【正確答案】A
【答案解析】固定資產的入賬價值=200+240+130+18.2=588.2(萬元)。
6、
【正確答案】D
【答案解析】房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)
7、
【正確答案】C
【答案解析】辦公樓的入賬成本=1500+255+200+34+588=2577(萬元)，不應包括土地使用權的成本，土地使用權成本單獨攤銷。
8、
【正確答案】D
【答案解析】第一年的折舊額=210000×2/5=84000(元)，第二年的折舊額=(210000-84000)×2/5=50400(元)，第三年的折舊額=(210000-84000-50400)×2/5=30240(元)，第四年上半年的折舊額=〔(210000-84000-50400-30240)-210000×5%〕/2×6/12=8715(元)。報廢時固定資產的賬面價值=210000-84000-50400-30240-8715=36645(元)，固定資產報廢的凈損益=10000-36645-5000=-31645(元)。
9、
【正確答案】B
【答案解析】該項專利權的入賬價值=600+60=660(萬元)。
10、
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是無形資產攤銷。
影響A公司2011年損益的金額=40-100/20-2=33(萬元)。
11、
【正確答案】C
【答案解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。
12、
【正確答案】D
【答案解析】棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站、核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
13、
【正確答案】A
【答案解析】分錄解析：
借：固定資產 1302
壞賬準備 100
營業外支出 200
貸：應收賬款 1600
銀行存款 2
14、
【正確答案】C
【答案解析】盤盈的固定資產屬于會計差錯，在“以前年度損益調整”科目核算。
15、
【正確答案】D
【答案解析】2010年年末的賬面價值=[80000-(80000-5000)/5×9/12-(80000-5000)/5×3]×(1-10%)=21375(元)
16、
【正確答案】B
【答案解析】無形資產的賬面余額就是其購入時的入賬價值666萬元;無形資產的賬面價值=無形資產的入賬價值-無形資產的累計攤銷-計提的無形資產減值準備=666-111-100-50-55=350(萬元)。
17、
【正確答案】A
【答案解析】①專利的入賬成本=598+2=600(萬元);
②2008年-2009年每年的攤銷額=(600-50)÷8=68.75(萬元);
③2009年末專利的攤余價值=600-68.75×2=462.5(萬元);
④2009年末專利的可收回價值為240萬元，應提取減值準備222.5萬元(=462.5-240);
18、
【正確答案】B
【答案解析】2010年10月1日改良后的固定資產入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(萬元)。
19、
【正確答案】B
【答案解析】建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，計提折舊，待辦理竣工結算手續后再調整固定資產原值，但是不調整已經計提的累計折舊金額。所以固定資產的原值應該增加2萬元，累計折舊的調整金額是0。
20、
【正確答案】D
【答案解析】估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。
21、
【正確答案】B
【答案解析】設備的公允處置凈額=70-14=56(萬元);設備的未來現金流量現值=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5]÷(1+10%)3=68.41(萬元);則設備的可收回金額為68.41萬元。
22、
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產的定義與確認。
選項A，環保設備有助于企業從相關資產獲得經濟利益或者減少企業未來經濟利益的流出，屬于固定資產;選項B，民用航空運輸公司的高價周轉件符合固定資產定義和確認條件的，應確認為固定資產;選項D，為購置固定資產發生的專業人員服務費應計入固定資產成本。
23、
【正確答案】C
【答案解析】入賬價值=760+40+16=816(萬元)，動產設備領用的原材料的進項稅額可以抵扣，直接以原材料的成本計入到設備入賬價值，增值稅不計入設備的入賬價值。
24、
【正確答案】B
【答案解析】企業取得的土地使用權用于出租或增值目的時，應作為投資性房地產核算。
25、
【正確答案】A
【答案解析】出售時無形資產的賬面價值=400000-400000/5×3=160000(元)，出售損益=280000-160000-14000=106000(元)。
26、
【正確答案】A
【答案解析】2008年計提無形資產減值準備
=(1200-1200÷10×1.5)-986=34(萬元)
2008年末的賬面價值為986萬元
2009年末計提減值準備前賬面價值=986-986÷8.5=870(萬元)
2009年末應該計提減值準備=870-750=120(萬元)
2009年末的賬面價值為750萬元
2010年末的賬面價值=750-750÷7.5=650(萬元)
27、
【正確答案】B
28、
【正確答案】D
【答案解析】無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產每年末都需要進行減值測試。
29、
【正確答案】D
【答案解析】無形資產成本=200+120=320(萬元),對2012年損益的影響=(150-120)+(200+120)÷5×6/12=62(萬元)。
30、
【正確答案】A
【答案解析】更新改造后固定資產的原值=(5000-3000)+1210+500+290-(1000-3000×1000/5000)=3600(萬元)
31、
【正確答案】A
【答案解析】該廠房于2012年3月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，所以2012年的折舊費用=(8100-100)/10×(3/12)=200(萬元);轉換時，原賬面價值4500萬元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調整后的預計凈殘值4300萬元，應確認資產減值損失200(4500-4300)萬元。
32、
【正確答案】B
【答案解析】固定資產入賬價值=500+3+5+5.47=513.47(萬元);該項設備2010年應提折舊=513.47×2/5×10/12+(513.47-205.39)×2/5×2/12=191.7(萬元)。
33、
【正確答案】A
【答案解析】A生產經營用設備的入賬價值=2300+5+160+27.2+(300+350×10%)=2827.2(萬元)
34、
【正確答案】B
【答案解析】雙倍余額遞減法下第一年提取的折舊=200000×2/5=80000元;第二年提取的折舊=(200000-80000)×2/5=48000元，第三年提取的折舊=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)，第四年提取的折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×10%)×1/2=11600(元)，則6個月提取的折舊=11600÷2=5800(元)，報廢時賬面凈值=200000-80000-48000-28800-5800=37400(元)，則出售的凈損失=37400+4200-5500=36100(元)。
35、
【正確答案】C
【答案解析】固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，選項A錯誤;固定資產發生的后續支出符合固定資產確認條件的，應當資本化計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，選項B錯誤;企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。
36、
【正確答案】A
【答案解析】轉讓該無形資產所獲得的凈收益=220-(420-420÷10×5-20+220×5%)=19(萬元)。
37、
【正確答案】B
【答案解析】債務重組取得的無形資產，企業應當按照取得無形資產的公允價值加上相關稅費入賬，所以甲公司取得該設備時的入賬價值=150+25=175(萬元)。
38、
【正確答案】B
【答案解析】預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值=6600-2000=4600(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4500萬元，所以該資產組的可收回金額為4600萬元，資產組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。
39、
【正確答案】D
【答案解析】①該生產線未來付款額的折現額=300÷(1+10%)+400÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=828.7(萬元);
②因賒購生產線產生的負債于工程期內派生的利息額=828.7×10%=82.87(萬元);
③生產線的最終完工成本=828.7+82.87+100+12=1023.57(萬元)。
40、
【正確答案】C
【答案解析】改造后的固定資產價值=(10000-5000-100)+1000+205+1200-(1000-1000×10÷20-100×1000/10000)=6815(萬元);甲公司2013年度對該生產用固定資產計提的折舊額=10000÷20×3÷12+6815÷15×3÷12=238.58(萬元)。
41、
【正確答案】B
【答案解析】甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，判斷為具有商業實質，A公司換入設備入賬價值=換出資產公允價值=250(萬元)，對損益的影響=250-200=50(萬元)。
42、
【正確答案】C
【答案解析】該設備的入賬價值=2000+240+440=2680(萬元);
第一個折舊年度的折舊額=(2680-10)×5÷15=890(萬元);
第二個折舊年度的折舊額=(2680-10)×4÷15=712(萬元);
2009年度的折舊額=890×3÷12=222.5(萬元);
2010年度的折舊額=890×9÷12+712×3÷12=845.5(萬元)。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E，企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。
2、
【正確答案】BCD
【答案解析】購置的需要經過安裝才可使用的固定資產，應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、專業人員服務費、安裝成本、繳納的有關稅金等，作為入賬價值。購買固定資產過程中發生的增值稅進項稅額可以稅前抵扣，發生的車船稅計入管理費用。
3、
【正確答案】ABCE
【答案解析】企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用應當計入當期損益。
4、
【正確答案】ABC
【答案解析】企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用和固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款利息，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。
5、
【正確答案】ABD
【答案解析】經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故A應選;尚未達到預定可使用狀態的在建工程項目不提折舊，故選項C不選;提前報廢的固定資產不再補提折舊，未攤銷的固定資產凈值在報廢時直接確認為當期損失，故選項E不選;選項B、D兩種情況均屬于企業使用中的固定資產，均應計提折舊，故應選上。
6、
【正確答案】BDE
【答案解析】企業轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發生的清理費用及有關稅費;貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。盤盈的固定資產應通過“以前年度損益調整”核算，所以選項A不正確。盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”核算，所以選項C也不正確。
7、
【正確答案】CD
【答案解析】開發過程中發生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，通過“研發支出—資本化支出”科目進行核算，研究階段的支出首先計入研發支出-費用化支出科目，然后在當期期末轉入當期損益，所以選項A、B、E不正確。
8、
【正確答案】ABDE
9、
【正確答案】AD
【答案解析】選項B，棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債;選項C說的是一般情況，如果合同或協議約定的價值不公允，應該按照公允價值確認固定資產的成本;選項E，應該按照各項固定資產的公允價值對總成本進行分配。
10、
【正確答案】AC
【答案解析】選項A，計入“長期待攤費用”科目，不計入“固定資產”科目;選項C，固定資產日常維護修理支出計入當期費用;選項B，會減少固定資產的賬面價值;選項D，對房屋整修是出于延長其使用壽命的目的，符合資本化條件，其支出增加固定資產的賬面價值;選項E，會減少固定資產的賬面價值。
11、
【正確答案】ABCD
【答案解析】融資租賃方式租入固定資產發生的印花稅應計入固定資產的入賬價值。
12、
【正確答案】BD
【答案解析】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間的較高者確定。
13、
【正確答案】BE
【答案解析】固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業;(2)該項固定資產的成本能夠可靠計量，所以選項BE正確。對于企業的環保設備和安全設備，雖然不能直接給企業帶來經濟利益，卻有助于企業從相關資產獲得經濟利益，也應確認為固定資產，所以選項D不正確。
14、
【正確答案】AB
【答案解析】選項A，企業取得的土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權成本不結轉到在建工程成本，將來與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;選項C，商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產;選項D屬于投資性房地產;選項E，由于企業與客戶的關系或客戶對企業的信賴往往缺乏法定權利來保護，企業無法對其進行控制，所以不能作為無形資產。
15、
【正確答案】ABD
【答案解析】選項C，無形資產的日常維護支出不符合資本化條件，應該計入當期損益。選項E，無形資產減值不能轉回，因此減值跡象消失不影響無形資產的賬面價值。
16、
【正確答案】ADE
【答案解析】在以最低租賃付款額的現值作為固定資產的入賬價值時，確定現值的折現率可能要用到融資租賃合同規定的利率，所以融資租賃合同規定的利率會影響固定資產的入賬價值。按照新準則的規定，融資租入固定資產時發生的初始直接費用應該計入融資租入資產的價值。各期應支付的租金會影響最低租賃付款額，進而可能會影響固定資產的入賬價值。
17、
【正確答案】DE
【答案解析】選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益;選項E，若發生在籌建期間，則該凈損失計入“管理費用”，如果發生在非籌建期間，則該凈損失計入“營業外支出”，不應計入固定資產取得成本。
18、
【正確答案】ACD
【答案解析】①補價比例=75/675=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產交換。
②乙公司換入固定資產的成本=換出資產不含稅公允價值600+支付的不含稅的補價75=675(萬元);或=換出資產含稅公允價值600+支付的銀行存款189.75-可抵扣的增值稅進項稅額675×17%=675(萬元)。
甲公司：
借：固定資產清理 480
累積折舊 120
貸：固定資產 600
借：長期股權投資 600
銀行存款189.75
貸：固定資產清理 480
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 114.75
營業外收入——處置非流動資產損益 195
19、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，持有待售無形資產不攤銷;選項C，企業攤銷無形資產的方法除了有直線法外，還有產量法、雙倍余額遞減法等方法;選項D，無形資產的攤銷借方一般計入當期損益，如果是專門用于生產產品的，借方應該記入“制造費用”科目，而貸方應該記入“累計攤銷”科目。
20、
【正確答案】ACD
【答案解析】出租無形資產所得收入應當確認為其他業務收入;無形資產減值準備不可以轉回;開發過程中發生的費用符合資本化條件的應予以資本化，不符合資本化條件應于發生時直接計入當期損益。
21、
【正確答案】BD
【答案解析】固定資產入賬價值=465+租賃傭金10.5+租賃業務人員差旅費6+運雜費7.5+安裝調試費33=522(萬元)。
固定資產原價522萬元，租賃期滿，租賃資產轉移給承租人，應按固定資產預計尚可使用年限5年為基礎考慮其折舊期間，2010年2月達到可使用狀態，總計應按58個月計提折舊;2010年計提折舊的月份為10個月，所以該固定資產2010年折舊額=522÷58×10=90(萬元)。
22、
【正確答案】ABC
【答案解析】經營租入固定資產發生的改良支出，應該計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，因此D選項不正確;固定資產折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。
23、
【正確答案】BE
【答案解析】除下列兩種情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍在使用的固定資產;(2)按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
24、
【正確答案】ABCD
25、
【正確答案】DE
【答案解析】選項D，固定資產的修理支出不符合資本化條件的，固定資產不應轉入在建工程，照提折舊;選項E，應該照提折舊。
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