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注冊會計師《審計》真題精選綜合題
2016年注冊會計師專業(yè)階段考試將于2016年10月15日-16日舉行，下面是yjbys網(wǎng)小編為大家提供的關(guān)于注冊會計師審計真題精選綜合題，供大家練習(xí)。
1.資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲集團的子公司從事新產(chǎn)品開發(fā)，2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊會計師
(2)甲集團的關(guān)聯(lián)實體負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團內(nèi)銷售，A注冊會計師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。
(3)甲集團的關(guān)聯(lián)實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務(wù)報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實施實質(zhì)性分析程序。
(4)會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬元，實際執(zhí)行重要性為150萬。
(5)戊公司負(fù)責(zé)甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風(fēng)險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。
事項1，資料不全，
事項2，恰當(dāng)
事項3，恰當(dāng)
事項4，不恰當(dāng)，組成部分的重要性水平應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定。
事項5，不恰當(dāng)，該戊公司負(fù)責(zé)甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風(fēng)險，應(yīng)界定為重要組成部分，因此應(yīng)實施審計程序。
2.甲公司是ABC人獻計獻策事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。
(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到正反方重財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結(jié)余1000萬元。
(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元，該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實施完畢。
(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測量公司對該礦儲量進行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元。
(5)甲公司2014年度未進一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額：萬元
| 項目 | 2014年（未審數(shù)） | 2013年（已審數(shù)） |
| 應(yīng)收賬款 | 12000 | 25000 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 2000 | 2000 |
| 短缺借款 | 1000 | 5000 |
| 應(yīng)付職工薪酬 | 240 | 220 |
| 營業(yè)收入 | 58000 | 60000 |
| 營業(yè)外收入—乙工廠搬遷補償款 | 5000 | 0 |
| 利潤總額 | （16000） | （9000） |
資料三：
審計計劃
(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測試自動化應(yīng)用控制
(2)A注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。
(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。
(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。
資料四：
A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
| 存貨 | 實質(zhì)性程序的測試目標(biāo) | 實施情況及結(jié)果 |
| （1） | 測試應(yīng)收票據(jù)的完整性 | 因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn)，A注冊會計師無法清點實物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記薄的記錄，結(jié)果滿意 |
| （2） | 測試應(yīng)收賬款的存在 | 甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計提壞賬準(zhǔn)備，2014年度無變化，A注冊會計師直接利用上一年度的測試結(jié)果 |
| （3） | 測試期末存貨跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和完整性 | A注冊會計師獲取了財務(wù)報表編制的存貨跌價準(zhǔn)備明確表，復(fù)核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進行了重新計算，結(jié)果滿意 |
| （4） | 檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性 | A注冊會計師獲取了財務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并向關(guān)鍵管理人員進行了函證，結(jié)果滿意 |
資料五：
重大事項處理情況：
(1)在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要向管理層通報。
(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結(jié)果與管理層的盤點結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。
(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A公司不影響報表金額，同意上述做法。
要求一
根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風(fēng)險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由。
【參考答案】
事項1存在重大錯報風(fēng)險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅唐诮杩?完整性。
事項2存在重大錯報風(fēng)險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收入被多記，影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。
事項3存在重大錯報風(fēng)險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計，影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。
事項4，存在重大錯報風(fēng)險，對于采礦權(quán)初始計入無形資產(chǎn)，期末計提的減值準(zhǔn)備，以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無形資產(chǎn)/計價和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失/完整性。
事項5，不存在重大錯報風(fēng)險。
要求二
根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。
第一個不恰當(dāng)，還應(yīng)測試一般控制。
第二個不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。
第三個恰當(dāng)。
第四個恰當(dāng)。
要求三
根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。
【參考答案】
(1)不恰當(dāng)，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價。
(2)不恰當(dāng)，全額計提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān)，不能證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。
(3)不恰當(dāng)，僅通過復(fù)核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準(zhǔn)備完整性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。
(4)恰當(dāng)。
要求四 根據(jù)資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。
【參考答案】
不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
恰當(dāng)。
不恰當(dāng)，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。
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