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注冊會計師《審計》真題及答案

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注冊會計師《審計》真題及答案

　　注冊會計師《審計》真題及答案篇1

　　一、單項選擇題

　　(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

　　1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。下列各項中，A注冊會計師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是( )。

　　A.涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑

　　B.值得關注的內部控制缺陷

　　C.ABC會計師事務所和甲公司審計項目組成員按照相關職業道德要求與甲公司保持了獨立性

　　D.ABC會計師事務所在2013年度為甲公司提供審計和非審計服務收費總額

　　【答案】A

　　【解析】選項BC，對于獨立性和值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師應當采用書面形式與治理層溝通;選項D，審計和非審計服務收費，屬于已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項。

　　2.下列有關注冊會計師對持續經營假設的審計責任的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據

　　B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續經營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

　　D.注冊會計師未在審計報告中提及持續經營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證

　　【答案】B

　　【解析】即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師仍有責任就被審計單位持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

　　3.注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是( )。

　　A.被審計單位的性質 B.以前年度審計調整的金額

　　C.基準的相對波動性 D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目

　　【答案】B

　　【解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素;是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目;被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。

　　4.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是( )。

　　A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

　　B.注冊會計師未能適當地定義誤差

　　C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

　　D.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況

　　【答案】C

　　【解析】非抽樣風險是注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。選項C導致的是抽樣風險。

　　5.下列有關前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是( )。

　　A.后任注冊會計師負有主動溝通的義務

　　B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

　　C.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應當采用書面形式

　　【答案】D

　　【解析】前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式，包括接受委托前的溝通和接受委托后的溝通。

　　6.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息

　　B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息

　　C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息

　　D.信息的缺乏本身不構成審計證據

　　【答案】D

　　【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。

　　7.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是( )。

　　A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

　　B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

　　C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平

　　D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

　　【答案】C

　　【解析】在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不能達到與實質性分析程序相同的保證水平。

　　8.下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯系

　　B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度

　　C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據

　　D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果

　　【答案】A

　　【解析】識別的重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認定相關，也可能與財務報表整體廣泛相關。

　　9.注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動的是( )。

　　A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　B.評價遵守相關職業道德要求的情況

　　C.在執行首次審計業務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見

　　【答案】C

　　【解析】選項C是接受業務委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業務活動的內容。

　　10.下列認定中，與信用批準控制相關的是( )。

　　A.發生 B.計價和分攤 C.權利和義務 D.完整性

　　【答案】B

　　【解析】設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。

　　11.下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產導致的.重大錯報風險

　　B.舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險

　　C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險

　　D.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目

　　【答案】A

　　【解析】編制虛假財務報告導致的重大錯報風險與侵占資產導致的重大錯報風險之間沒有明顯的大小關系，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。

　　12.下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是( )。

　　A.當會計師事務所發生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

　　B.當會計師事務所發生變更時，已經接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

　　C.被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時，接受委托執行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師

　　D.會計師事務所以投標方式承接審計業務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師

　　【答案】D

　　【解析】當會計師事務所以投標方式承接審計業務時，只有中標的會計師事務所才是后任注冊會計師。

　　13.甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.A注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

　　B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

　　C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據

　　D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

　　【答案】B

　　【解析】要確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。

　　14.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是( )。

　　A.內部審計的活動是否經過適當的監督和復核

　　B.被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策

　　C.內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

　　D.被審計單位是否存在適當的審計手冊

　　【答案】C

　　【解析】評價內部審計的客觀性需考慮內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位;選項AD與評價是否可能保持應有的職業關注相關;選項B與評價專業勝任能力相關。

　　15.下列有關函證的說法中，正確的是( )。

　　A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

　　B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

　　C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

　　D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項B，注冊會計師應當對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低;選項C，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效;選項D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證，其次實質性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。

　　16.下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是( )。

　　A.總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小

　　B.當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模

　　C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大

　　D.對于大規�？傮w，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響

　　【答案】B

　　【解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。因而，總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常小于不分層情況下確定的樣本規模。

　　17.甲公司財務人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進行調查。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統計抽樣測試該控制，確定最低樣本數量時可以參照的控制執行頻率是( )。

　　A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日數次

　　【答案】D

　　【解析】控制發生的總次數=35×12=420，大于250次，根據人工控制最低樣本規模表，控制的執行頻率應當是每日數次。

　　18.下列各項中，通常屬于業務流程層面控制的是( )。

　　A.應對管理層凌駕于控制之上的控制 B.信息技術一般控制

　　C.信息技術應用控制 D.對期末財務報告流程的控制

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD屬于整體層面控制。

　　19.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

　　B.有效的控制環境本身可以防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

　　C.有效的控制環境可以降低舞弊發生的風險

　　D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環境存在缺陷

　　【答案】B

　　【解析】控制環境本身并不能防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時，應將控制環境連同其它內部控制要素產生的影響一并考慮。

　　20.下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是( )。

　　A.完整性 B.發生 C.截止 D.權利和義務

　　【答案】A

　　【解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是完整性認定，選項A正確。

　　21.下列有關與審計相關的內部控制的說法中，正確的是( )。

　　A.與財務報告相關的內部控制均與審計相關

　　B.與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關

　　C.與經營目標相關的內部控制與審計無關

　　D.與合規目標相關的內部控制與審計無關

　　【答案】B

　　【解析】與財務報告相關的內部控制，可能與審計無關，選項A錯誤;如果與經營和合規目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關，選項CD錯誤。

　　22.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

　　B.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

　　C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議

　　D.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性

　　【答案】C

　　【解析】審計不涉及為如何利用信息提供建議，選項C說法錯誤。

　　23.下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是( )。

　　A.控制對相關風險的抵消效果 B.潛在錯報的重大程度

　　C.錯報發生的可能性 D.風險的性質

　　【答案】A

　　【會計在線獨家解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

　　24.下列有關實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

　　B.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施

　　C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序

　　D.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末

　　【答案】D

　　【解析】如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。

　　25.下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是 ( )。

　　A.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者

　　B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

　　C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

　　D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方

　　【答案】D

　　【解析】責任方(管理層)和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。

　　二、多項選擇題

　　(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.在注冊會計師完成審計業務前，被審計單位提出將審計業務變更為保證程度較低的業務。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有( )。

　　A.環境變化對審計服務的需求產生影響

　　B.對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　C.管理層對審計范圍施加限制

　　D.由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受到限制

　　【答案】AB

　　【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，通常認為是不合理的變更業務理由，因此選項CD錯誤。

　　2.下列選取樣本的方法中，可以在統計抽樣中使用的有 ( )。

　　A.使用隨機數表選樣 B.隨意選樣

　　C.使用計算機輔助審計技術選樣 D.系統選樣

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但是其屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統計抽樣中使用。

　　3.為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關管理層責任的說法中，正確的有( )。

　　A.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

　　B.管理層應當設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　C.管理層應當向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

　　D.管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于管理層的責任。

　　4.下列各項中，屬于預防性控制的有( )。

　　A.負責業務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

　　B.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

　　C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節表

　　D.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存制的可靠性

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于檢查性控制。

　　5.被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調節表包括一筆“企業已付、銀行未付”調節項，其內容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節項提供審計證據的有( )。

　　A.檢查付款申請單是否經適當批準

　　B.就2013年12月31日相關供應商的應付賬款余額實施函證

　　C.檢查支票開具日期

　　D.檢查2014年1月的銀行對賬單

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，付款申請單即使被批準，也并不能表明該款項已通過支票支付，因此無法提供審計證據。

　　6.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有( )。

　　A.評估重大錯報風險 B.確定重要性水平

　　C.確定控制測試的樣本規模 D.評估會計政策和會計估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業判斷。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

　　7.對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，如有相關合同或協議，注冊會計師應當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應當評估的有( )。

　　A.交易的商業理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理

　　D.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：①交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;②交易條款是否與管理層的解釋一致;③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

　　8.下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有( )。

　　A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬

　　B.信息系統缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報

　　C.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

　　D.被審計單位沒有按照成本與可變現凈值孰低原則對存貨進行計量

　　【答案】BC

　　【解析】對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或項目產生影響。信息系統缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

　　9.下列有關書面聲明的說法中，錯誤的有( )。

　　A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內容進行了調整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明

　　B.注冊會計師應當要求管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當詢問

　　C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應當接受該書面聲明

　　D.如果在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內容進行了調整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明，且注冊會計師仍可能認為管理層已提供可靠的書面聲明(應用指南);選項B，注冊會計師可能要求管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已經進行了適當的詢問(應用指南);選項C，在某些情況下，管理層可能在書面聲明中使用限定性語言，以表明該聲明是根據其已知的全部事項作出的。如果注冊會計師確信聲明是由承擔適當責任并了解聲明所涉及事項的人員作出的，則注冊會計師可以接受對這些限定性語言的使用(應用指南)。

　　10.下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有( )。

　　A.風險評估程序 B.控制測試 C.實質性分析程序 D.細節測試

　　【答案】AC

　　【解析】風險評估程序通常不涉及審計抽樣;在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　三、簡答題

　　(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：

　　(1)聯營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。

　　(2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執行法定審計的結果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執行法定審計使用的財務報表整體重要性為320萬元，實際執行的重要性為240萬元。

　　(3)丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。

　　(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務所的注冊會計師對戊公司財務報表執行了法定審計。集團項目組對戊公司財務報表執行了集團層面分析程序，未對執行法定審計的注冊會計師進行了解。

　　(5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對己公司財務信息實施了審閱，結果滿意。

　　(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應當與治理層進行溝通。

　　(2)不恰當。組成部分注冊會計師在執行法定審計時應使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結果。

　　(3)恰當。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　　(4)恰當。其他會計師事務所的注冊會計師不構成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/ 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　　(5)不恰當。應使用組成部分重要性實施審閱。

　　(6)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務所對甲集團公司審計意見承擔的責任。

　　2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

　　(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。

　　(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。

　　(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執行抽盤，未發現差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。

　　(5)在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號以及已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)甲公司部分產成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產總額的10%。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

　　第(2)項不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內。

　　第(3)項不恰當。審計項目組代管理層執行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責任。

　　第(4)項不恰當。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執行抽盤。

　　第(5)項恰當。

　　(2)

　　審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

　　1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;

　　2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;

　　3)對第三方保管的存貨實施監盤;

　　4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監盤;

　　5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。

　　3.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規被證券監管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。

　　(3)丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未來現金流量現值與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現金流量預測中假設的未來5年營業收入，審計項目組也無法作出估計。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產活動產生嚴重污染，被當地政府部門責令無限期停業整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續經營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續經營假設符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經營活動，董事會擬于2014年內清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用持續經營編制基礎，對上述資產和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續經營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1) 保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。

　　(2)帶強調事項段的無保留意見審計報告。證券監管機構的稽查結果存在不確定性。

　　(3)保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。

　　(4)帶強調事項段的無保留意見審計報告。導致對持續經營能力產生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計報告。運用持續經營假設不適當。

　　(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大而廣泛的錯報。

　　4.(本小題6分。) 上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事房地產開發業務。XYZ公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表執行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權，乙公司成為甲公司的重要聯營公司。審計項目組經理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發行的價值1萬元的企業債券，承諾將在收購生效日后一個月內出售該債券。

　　(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

　　(3)甲公司聘請ABC會計師事務所為其提供稅務服務，服務內容為協助整理稅務相關資料。ABC會計師事務所委派審計項目組以外的人員提供該服務，不承擔管理層職責。

　　(4)甲公司擬進軍新的產業，聘請XYZ公司作為財務顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務費為10萬元，該項收費對ABC會計師事務所不重大。

　　(5)甲公司內審部負責對所有子公司的內部控制進行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務報告相關的內部控制實施測試，并將結果匯報給甲公司內審部。該3家子公司對甲公司不重大。

　　(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業務。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)ABC會計師事務所以 “強強聯手，服務最優”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合并事宜。　　5.(本小題6分。)2013年1月，DEF會計師事務所與XYZ會計師事務所合并成立ABC會計師事務所，相關事項如下：

　　(2)ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業務市場份額的目標，要求合伙人及經理級別以上的員工在確保業務質量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業務收入指標，并納入業績評價范圍。

　　(3)ABC會計師事務所規定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質量控制復核，其他項目根據相關標準判斷是否需要實施項目質量控制復核。

　　(4)ABC會計師事務所規定，對鑒證業務的工作底稿從業務報告日起至少保存十年;如果組成部分業務報告日與集團業務報告日不同，從各自的業務報告日起至少保存十年。

　　(5)原DEF、XYZ兩家會計師事務所的質量控制制度存在差異。ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保兩年后建立統一的質量控制制度。

　　(6)ABC會計師事務所設立了不當行為舉報熱線，并制定了有關調查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調查和處理過程均需執行監督，該項工作由具有適當經驗和權限的業務部門的A合伙人兼任。

　　【答案】　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

　　(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

　　(4)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當。

　　四、綜合題

　　(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。(本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五資料六)

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

　　(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產品。2013年，甲公司引入經銷商買斷銷售模式，對經銷商的售價是直銷價的90%，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產品，其中20%銷售給經銷商。

　　(3)2013年10月，甲公司推出新產品b產品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產品一個月后付款;如果在購買產品三個月內發現質量問題，客戶有權退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。

　　(4)2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價格為其定制20件c產品，約定2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導致c產品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生產10件c產品，單位成本為175萬元。

　　(5)2013年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補助。相關文件規定，該補助用于補償歷年累計發生的污水處理支出。

　　(6)甲公司自2011年起研發一項新產品技術，于2013年12月末完成技術開發工作，并確認無形資產300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產業政策的影響，市場對該類新產品尚無需求。

　　注冊會計師《審計》真題及答案篇2

　　單選題：

　　1、下列有關審計報告日的說法中，錯誤的是（）

　　A.審計報告日不應早于管理層書面聲明的日期

　　B.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

　　C.審計報告日應當是注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見

　　D.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

　　【答案】C

　　【解析】審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，選項C錯誤；書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，A正確。

　　2、注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是（）

　　A．被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

　　B．被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業并取得大額轉讓收益

　　C．被審計單位銷售產品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

　　D．被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協議

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師應當將舞弊導致的重大錯報風險、管理層凌駕于控制之上的風險及超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險評估為特別風險，B選項中與實際控制人之間進行的重要子公司轉讓，屬于超出了正常經營的事項，并且二者之間為關聯方，B正確。

　　3、下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）

　　A.擴大控制測試的范圍

　　B.在期末而非期中實施更多的審計程序

　　C.增加審計程序的不可預見性

　　D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

　　【答案】A

　　解析：選項A針對的是控制測試，即當針對控制運行的有效性需要獲取更具有說服力的審計證據時，可能需要擴大控制測試的范圍。

　　4、下列有關實質性程序的說法中，正確的是（）

　　A注冊會計師對認定層次的.特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序

　　B.注冊會計師應當對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

　　C.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節

　　D.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實時控制測試和實質性程序

　　【答案】C

　　解析：如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，這種情況下，可能沒有實施實質性分析程序，A錯誤；注冊會計師應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，B錯誤；如果在其中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，D錯誤。

　　5、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是（）

　　A.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

　　B.函證定期存款的相關信息

　　C.對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

　　D.對于已質押的定期存款，檢查定期存款復印件

　　【答案】D

　　解析：對于已質押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質押合同核對，選項D不正確多選題：

　　1、下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）A.確定重要性

　　確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

　　確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　確定是否需要實施項目質量控制復核

　　【答案】BD