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2016年注冊會計師《會計》鞏固練習題

　　一、單項選擇題

2016年注冊會計師《會計》鞏固練習題

　　1.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入當期損益的是(　)。

　　A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費

　　B.為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費

　　C.購入時發(fā)生的運雜費

　　D.發(fā)生的日常修理費

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當期管理費用。

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為500萬元，進項稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等于計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2015年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備2016年應(yīng)提折舊為(　)。

　　A.240萬元

　　B.144萬元

　　C.134.4萬元

　　D.224萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。(1)2015年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元(其中2015年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。

　　(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于2015年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2015年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個月折舊額)+65(2015年改造完成后3個月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對當月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運雜費為0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費6萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2015年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為1.6萬元，預(yù)計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2015年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日未對外銷售并形成存貨。A公司該設(shè)備2016年應(yīng)提折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.60萬元

　　C.55萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)及動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計提折舊4000萬元，重新裝修時，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進項稅額為34萬元，計提工程人員職工薪酬110萬元;

　　(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計尚可使用年限為20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.重新裝修時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價值50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

　　B.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值為20000萬元

　　C.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元

　　D.2×15年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為20萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項C，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2×15年裝修后辦公樓計提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237.5(萬元)，2×15年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。

　　6.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬元，已計提折舊18000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計使用5年，均按直線法計提折舊。甲公司2015年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計計提的折舊是(　)。

　　A.1875萬元

　　B.1987.5萬元

　　C.2055萬元

　　D.2250萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，

　　因此，發(fā)生的成本計入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計使用5年來計提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計提折舊。2015年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/8×9/12+環(huán)保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。

　　7.按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的是(　)。

　　A.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

　　B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目

　　C.對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊

　　D.固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，金額較小時應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用核算，合理進行攤銷;選項C，對于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊;選項D，固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用”科目。

　　二、多項選擇題

　　1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當停止計提折舊

　　B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當計提折舊

　　C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當調(diào)整折舊方法

　　D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當按暫估價值計提折舊

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)該繼續(xù)計提折舊。

　　2.按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照暫估價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動資產(chǎn)如果是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當包括企業(yè)合并中取得的商譽

　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　3.按照營改增的規(guī)定,下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

　　B.購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的應(yīng)交增值稅

　　C.購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』購買生產(chǎn)用機器設(shè)備和建筑物支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說法，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄

　　C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　5.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2014年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為1000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元

　　B.2014年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為100148.64萬元

　　C.2015年應(yīng)負擔的利息費用為16.35萬元

　　D.2015年12月31日預(yù)計負債的余額為179.85萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』①計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用，2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)的入賬價值=100000+148.64=100148.64(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　100148.64

　　貸：在建工程　　　100000

　　預(yù)計負債　　　　148.64

　　②2014年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　14.86

　　貸：預(yù)計負債　　(148.64×10%)14.86

　　③2015年12月31日應(yīng)負擔的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　16.35

　　貸：預(yù)計負債　16.35

　　④2015年12月31日預(yù)計負債余額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)

　　6.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有(　)。

　　A.融資租入的固定資產(chǎn)

　　B.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　C.因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)

　　D.持有待售的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計提折舊的;選項D，固定資產(chǎn)終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。

　　7.甲公司2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2015年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。

　　(2)2015年3月簽訂以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取不含增值稅的租金5萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2014年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2015年5月1日。

　　(3)2015年3月31日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2015年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用年限由5年變更為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2015年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2015年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬元的價格出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計提折舊60萬元)，未計提減值準備。預(yù)計處置費用為10萬元。預(yù)計2016年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2015年下列會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元計入長期待攤費用，年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元

　　B.3月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價值169萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計提的折舊為120萬元

　　D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認營業(yè)外支出30萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，2015年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元);選項B，經(jīng)營出租固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良后應(yīng)計提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價值300萬元與公允價值減去處置費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認資產(chǎn)減值損失30萬元。

　　8.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用370萬元

　　B.營業(yè)收入40萬元

　　C.營業(yè)成本8萬元

　　D.營業(yè)外收入10萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認本年營業(yè)外收入。

　　9.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費。2015年11月1日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為3000萬元。2015年11月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費100萬元。2015年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元，以銀行存款支付。

　　2015年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，支付價款為2000萬元，立即投入安裝。2015年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2015年12月末安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列有關(guān)甲公司2015年的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費100萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項儲備”科目

　　B.支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元計入當期管理費用

　　C.該固定資產(chǎn)資產(chǎn)負債表列報金額為0

　　D.該專項儲備資產(chǎn)負債表列報金額為1092萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元沖減專項儲備。相關(guān)會計分錄如下：

　　11月份提取安全生產(chǎn)費：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費　100

　　11月份支付安全生產(chǎn)檢查費：

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 5

　　12月份購入安全防護設(shè)備：

　　借：在建工程　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬：

　　借：在建工程　　　3

　　貸：銀行存款　　　3

　　12月末安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2003

　　貸：在建工程　　　　　　　　2003

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　2003

　　貸：累計折舊　　　　　　　 2003

　　該專項儲備資產(chǎn)負債表列報金額=3000+100-5-2003=1092(萬元)

　　10.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。2×15年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1月2日，為購建廠房而購入一宗土地使用權(quán)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅額為550萬元，款已付。1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

　　1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。下列有關(guān)甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失1.84萬元計入營業(yè)外支出

　　B.剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于建造廠房，計入在建工程的金額為18萬元

　　C.生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為330萬元

　　D.廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為245萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.84

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2×17%)0.34

　　選項B，會計分錄：

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　18

　　貸：工程物資——A　(200-180-2)18

　　選項CD，生產(chǎn)線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

　　三、綜合題

　　1.(2015年節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』計提專項儲備

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　800

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　800

　　購置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　200

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　　200

　　2.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，專利權(quán)適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票。

　　①專利權(quán)X于2×08年12月6日以4000萬元取得，甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。專利權(quán)X的不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2120萬元。

　　②設(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14000萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5850萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票。

　　①土地使用權(quán)不含稅公允價值為3600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　　②廠房不含稅公允價值為1400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，預(yù)計該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　③生產(chǎn)線不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。

　　2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使用權(quán)及地上的廠房和廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線。收到土地使用權(quán)及地上的廠房和生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元并以銀行存款支付;換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換入的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計凈殘值等不變。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出專利權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　換出專利權(quán)X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬元)

　　換出設(shè)備Y的損益=5000-(14000-14000/10×7)=800(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　 4200

　　累計折舊　　　 9800 (14000/10×7)

　　貸：固定資產(chǎn) 　　14000

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003.4

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(80-3.4)76.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　(2000×6%+5000×17%)970

　　(2)2×15年12月15日，甲公司開始以出包方式進行該生產(chǎn)線的改擴建工程，以銀行存款支付工程款項575萬元。此外被替換設(shè)備的賬面價值200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準計入損益。2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進行改擴建、達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值。

　　①改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出的分錄：

　　借：在建工程　　575

　　貸：銀行存款　　575

　　借：營業(yè)外支出　200

　　貸：在建工程　　200

　　②完工時，需要將在建工程的科目余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　　2378.4

　　貸：在建工程　(2003.4+575-200)2378.4

　　③2×15年12月31日賬面價值

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4(萬元)

　　④2×16年12月31日賬面價值

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400-1400/20=1330(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(萬元)

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

　　【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　①預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)

　　②公允價值減去處置費用后凈額=1500(萬元)

　　現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。

　　③應(yīng)計提的減值準備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　371.28

　　(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，計算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額;編制2×14年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2×17年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

　　①2×17年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　②改良時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　 1456.12

　　累計折舊　 (392+159)551

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 2378.4

　　③改良完工后生產(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元)

　　④2×17年改良后應(yīng)計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時該項固定資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。預(yù)計清理費用10萬元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。實際發(fā)生清理費用10萬元，均為職工薪酬費用。不考慮其他相關(guān)稅費。

　　【要求及答案(5)】根據(jù)資料(5)，編制2×18年4月30日相關(guān)的會計分錄;編制2×18年5月30日與該生產(chǎn)線抵償債務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額=1500-10=1490(萬元)

　　賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備=1560-1490=70(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　70

　　2×18年5月30日的相關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　(1700-140-70)1490

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1700