2024注冊會計師《會計》精選習題及答案
在學習、工作生活中，我們都要用到練習題，做習題可以檢查我們學習的效果。學習的目的就是要掌握由概念原理所構成的知識，你知道什么樣的習題才算得上好習題嗎？以下是小編為大家收集的2024注冊會計師《會計》精選習題及答案，僅供參考，歡迎大家閱讀。
注冊會計師《會計》習題及答案 1
一、單項選擇題
1.下列關于資產負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。
A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露
B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表的有關項目
C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項
D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項是否對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據
『正確答案』C
『答案解析』資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項，企業發生的當年正常事項，不包括在內。
2.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年財務報告批準報出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。A公司在2016年1月1日至4月30日發生下列事項：
(1)2016年2月10日支付2015年度財務報告審計費40萬元；
(2)2016年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損150萬元；
(3)2016年3月15日，公司董事會提出2015年度利潤分配方案為每10股派2元現金股利；
(4)2016年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2015年末已確認預計負債520萬元。稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除；
(5)2016年4月20日，因產品質量原因，客戶將2015年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。下列各項中，屬于A公司資產負債表日后調整事項的是( )。
A.支付2015年度財務會計報告審計費
B.因遭受水災，上年購入的存貨發生毀損
C.董事會提出利潤分配方案
D.法院判決違約訴訟敗訴
『正確答案』D
『答案解析』選項A，不屬于資產負債表日后事項，屬于當年的正常業務。選項BC，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。
3.資料同上。下列有關A公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的是( )。
A.因產品退回，沖減2015年度利潤表營業收入500萬元、營業成本400萬元
B.因產品退回，沖減2016年度利潤表營業收入500萬元、營業成本400萬元
C.法院判決違約損失，應在2015年資產負債表中調整增加預計負債20萬元
D.法院判決違約損失，應在2015年資產負債表中調整增加遞延所得稅資產5萬元
『正確答案』A
『答案解析』報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。
4.B公司2015年財務報告批準報出日為2016年4月30日，該公司在2016年1月1日至4月30日發生下列事項：(1)B公司2015年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。B公司被乙公司起訴，至2015年12月31日法院尚未判決。B公司2015年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2016年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。(2)B公司2016年3月10日發現2015年6月一項已經達到預定可使用狀態的管理用固定資產未結轉，在建工程成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊。(3)2016年4月20日，因產品質量原因，甲公司要求對2015年12月26日購入的商品在價格上給予5%的折讓，全部價款為1000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關手續。(4)2016年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起訴其侵犯丁公司商標權，要求賠償經濟損失5000萬元，B公司預計敗訴的可能性為60%，如果敗訴很可能賠償3000萬元。至2016年4月30日法院尚未判決。下列各項關于B公司對上述資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的是( )。
A.法院判決違約損失，應在2015年資產負債表中調整減少預計負債100萬元，調增其他應付款120萬元，應在2015年利潤表中調整增加營業外支出20萬元
B.未結轉的管理用固定資產，應在2015年資產負債表中調整增加固定資產1140萬元，調整減少在建工程1200萬元，應在2015年利潤表中調整增加管理費用60萬元
C.銷售折讓，應在2015年利潤表中調整減少營業收入50萬元，調整減少營業成本40萬元
D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標權，應在會計報表附注披露
『正確答案』C
『答案解析』銷售折讓，應在2015年利潤表中調整減少營業收入50萬元，不調整營業成本。
二、多項選擇題
1.(2015年考題)2014年財務報告于2015年3月20日對外報出，其于2015年發生的下列交易事項中，應作為2014年資產負債表日后調整事項處理的有( )。
A.1月20日，收到客戶退回部分商品，該商品于2014年9月確認為銷售收入
B.2月25日發布重大資產重組公告，發行股份收購一家下游企業100%股權
C.3月10日，20x3年被提起訴訟的條件結案，法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差1200萬元
D.3月18日，甲公司的子公司發布2014年經審計的利潤，根據購買該子公司協議約定，甲公司在原以預計或有對價基礎上向出售方多支付1600萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B屬于非調整事項。
2.(2015年考題)2014年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。2014年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權人起訴。至2014年12月31日，法院尚未判決。但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔保證責任。2015年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。2015年2月20日，2014年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的處理正確的有( )。
A.在2015年實際擔保款項進行會計處理
B.在2014年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用
C.2014年的利潤表中確認營業外支出400萬元
D.在2014年的財務報表附注中披露或有負債400萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，應該在2014年進行相關的賬務處理，承擔相關責任；選項D，應確認預計負債404萬元。
3.上市公司在其年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。
A.向社會公眾發行公司債券
B.向社會公眾發行公司股票
C.發生臺風導致公司存貨嚴重受損
D.以前年度已確認的減值損失需要調整
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，屬于資產負債表日后調整事項。
4.某上市公司2015年度的財務報告批準報出日為2016年4月30日。該上市公司發生的下列事項中應作為資產負債表日后調整事項處理的有( )。
A.2016年1月份銷售的商品，在2016年3月份被退回
B.2016年2月份發現2015年無形資產少提攤銷，達到重要性要求
C.2016年3月份發現2015年固定資產少提折舊，達到重要性要求
D.2016年5月份發現2015年固定資產少提折舊，達到重要性要求
『正確答案』BC
『答案解析』選項A屬于當期業務；選項D，屬于財務報告批準報出之后發現的前期差錯，不作為資產負債表日后事項處理。
5.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，2015年的財務報告于2016年4月30日經批準對外報出。2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。2016年4月30日前甲公司發生下列有關經濟業務：
(1)2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失100萬元，當日，賠款已經支付。甲公司在2015年末已確認預計負債80萬元。
(2)2016年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失200萬元，賠款已于當日支付。該訴訟事項發生于2016年3月，甲公司在2016年3月31日已確認預計負債180萬元。
(3)2016年4月16日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2015年11月發生，甲公司已確認收入500萬元，結轉銷售成本400萬元。
(4)2016年4月20日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2016年1月發生，甲公司已確認收入800萬元，結轉銷售成本700萬元。下列關于2016年4月30日前甲公司發生的有關經濟業務會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失屬于資產負債表日后調整事項
B.2016年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失屬于資產負債表日后調整事項
C.2016年4月16日，收到退回的商品屬于資產負債表日后調整事項
D.2016年4月20日，收到退回的商品不屬于資產負債表日后事項
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，不屬于資產負債表日后調整事項，而是非調整事項。
6.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2015年度財務報告批準報出前發生下列事項：(1)2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬元，當日，賠款已經支付。甲公司在2015年末已確認預計負債160萬元。(2)2016年4月16日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2015年11月發生，甲公司已確認收入1000萬元，結轉銷售成本800萬元。(3)2016年4月30日，甲公司發生巨額虧損20000萬元，4月20日向社會公眾發行公司債券40000萬元，4月28日向社會公眾發行公司股票100000萬元，4月30日資本公積轉增資本11200萬元。(4)2016年4月30日發生臺風導致甲公司存貨嚴重受損，產生經濟損失10000萬元。(5)2016年4月30日甲公司獲得的進一步證據表明2015年度已確認的減值損失需要調整增加200萬元。下列關于甲公司2015年會計報表相關項目的調整，正確的有( )。
A.調整增加利潤表本期金額“營業外支出”項目40萬元
B.調整增加利潤表本期金額“資產減值損失”項目200萬元
C.調整減少資產負債表期末余額“應交稅費”項目50萬元
D.調整減少資產負債表期末余額“遞延所得稅資產”項目50萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，調整減少資產負債表“應交稅費”項目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]x25%=100(萬元)；選項D，調整增加資產負債表“遞延所得稅資產”項目期末余額=[200(5)-160(1)]x25%=10(萬元)。
三、綜合題
1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年3月20日完成，2015年度財務會計報告經董事會批準于2016年3月31日對外報出。甲公司2016年1月1日至3月31日發生下列業務。
其他資料：假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，稅法規定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實際發生時允許稅前扣除；假定甲公司有足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：分別判斷上述事項是否屬于資產負債表日后調整事項；對于調整事項，編制相關調整分錄(涉及“以前年度損益調整”結轉的需合并編制)
(1)甲公司于2015年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元，消費稅稅率為10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財務狀況不佳，年末按照5%計提壞賬準備。
因產品質量原因，乙公司于2016年2月10日將上述商品退回。按照稅法規定，銷貨方應于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。
(1)事項(1)屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調整—調整營業成本 80
借：應交稅費—應交消費稅 (100x10%)10
貸：以前年度損益調整—調整營業稅金及附加 10
借：壞賬準備 (117x5%)5.85
貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失 5.85
借：應交稅費—應交所得稅 [(100-80-10)x25%]2.5
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 2.5
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 1.46
貸：遞延所得稅資產 (117x5%x25%)1.46
(2)甲公司于2015年12月15日向丙公司銷售一批商品，該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計提壞賬準備。
因產品外包裝質量原因，2016年2月15日接到丙公司通知，要求在價格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經過檢驗同意丙公司要求。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓款項已支付。
事項(2)屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應收賬款 234
借：應交稅費—應交所得稅 (200x25%)50
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 50
(3)2016年2月20日收到丁企業通知，丁企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。
該業務系甲公司2015年3月銷售給丁企業的一批產品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發票。丁企業于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規定丁企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于丁企業財務狀況不佳，面臨破產，至2015年12月31日仍未付款。甲公司按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。
事項(3)屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 193.05
貸：壞賬準備 [351x(60%-5%)]193.05
借：遞延所得稅資產 (193.05x25%)48.26
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 48.26
(4)甲公司于2015年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，至年末貨款未收到，未計提壞賬準備。
因產品質量原因，戊公司于2016年3月26日將上述商品退回。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。
事項(4)屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 500
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85
貸：應收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調整—調整營業成本 400
由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發生的，不調整報告年度的應交所得稅。
結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積：
借：利潤分配—未分配利潤 397.9
貸：以前年度損益調整 397.9
借：盈余公積 39.79
貸：利潤分配—未分配利潤 39.79
2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2015年所得稅匯算清繳尚未完成，2015年財務報表批準報出前，XYZ注冊會計師事務所于2016年對該公司2015年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問，并要求甲公司會計部門更正。
要求：對上述注冊會計師指出的事項逐項進行判斷甲公司的處理是否正確，并對會計差錯進行更正。(不需要編制將以前年度損益調整轉入留存收益的分錄，答案金額以萬元為單位。)
(1)因戰略調整，經董事會批準，甲公司2015年9月30日與A公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區的辦公用房轉讓給A公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為53000萬元，A公司應于2016年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助A公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。
甲公司辦公用房系2010年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為73500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。假定稅法規定固定資產持有待售期間照提折舊。
2015年度，甲公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 3600
貸：累計折舊 3600
(1)業務(1)不正確。按照會計準則，該房產于2015年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊。
2015年應計提折舊額=(73500-1500)/20x9/12=2700(萬元)
2015年多計提折舊額=3600-2700=900(萬元)
2015年9月底原賬面價值=73500-(73500-1500)x(9+12x4+9)/240=53700(萬元)
調整后的預計凈殘值53000萬元，小于53700萬元，所以，需要計提減值700萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 900
貸：以前年度損益調整—調整管理費用 900
借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 700
貸：固定資產減值準備 700
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 50
貸：遞延所得稅負債 (200x25%)50
【思路點撥】2015年末資產的賬面價值=53700-700=53000(萬元)；計稅基礎=73500-(73500-1500)x(9+12x5)/240=52800(萬元)；應納稅暫時性差異=200(萬元)。
調整后的預計凈殘值53000萬元
(2)2015年4月1日，甲公司與B公司簽訂資產置換合同，將作為投資性房地產的位于市中心的辦公樓與B公司位于郊區的500畝土地使用權置換，投資性房地產的原值為20000萬元，已計提投資性房地產累計折舊1000萬元，公允價值為25000萬元，B公司土地使用權的公允價值為24000萬元，甲公司收到補價1000萬元。甲公司收到土地使用權作為無形資產入賬，預計尚可使用年限為30年，按直線法攤銷。該交換具有商業實質，不考慮相關稅費。
甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 18000
銀行存款 1000
投資性房地產累計折舊 1000
貸：投資性房地產 20000
借：管理費用 450
貸：累計攤銷 (18000/30x9/12)450
(2)業務(2)處理不正確。應該按換出資產的公允價值作為計算無形資產的入賬價值的基礎，入賬價值=25000-1000=24000(萬元)。換出的投資性房地產應當視同銷售，確認其他業務收入并結轉其他業務成本。
更正分錄為：
借：無形資產 (24000-18000)6000
貸：以前年度損益調整 [25000-(20000-1000)]6000
【思路點撥】這里以前年度損益調整是將調整營業收入與調整營業成本合并后的結果。
借：以前年度損益調整—調整管理費用 150
貸：累計攤銷 (6000/30x9/12) 150
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 1462.5
貸：應交稅費—應交所得稅 [(6000-150)x25%]1462.5
(3)2015年4月25日，甲公司與C公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收C公司貨款450萬元轉為對C公司的投資。經股東大會批準，C公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有C公司20%的股權，對C公司的財務和經營政策具有重大影響。
該應收款項系甲公司向C公司銷售產品形成，至2015年4月30日甲公司未計提壞賬準備。4月30日，C公司20%股權的公允價值為360萬元，C公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100臺庫存商品(賬面價值總額為75萬元、公允價值總額為150萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。
2015年5月至12月，C公司凈虧損為30萬元，除所發生的30萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時C公司持有的上述100臺庫存商品至2015年末已出售40臺。
2015年12月31日，因對C公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。
假定稅法規定，債務重組損失允許稅前扣除，減值損失不得稅前扣除。甲公司擬長期持有該項投資。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資 330
營業外支出 120
貸：應收賬款 450
借：投資收益 6
貸：長期股權投資—損益調整 6
(3)業務(3)處理不正確。
①債務重組中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，更正分錄為：
借：長期股權投資 30
貸：以前年度損益調整—調整營業外支出 30
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 (30x25%)7.5
貸：應交稅費—應交所得稅 7.5
同時，初始投資成本360大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額300萬元(1500x20%)，所以不調整投資的入賬價值
②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等的情況，故在期末確認投資損失時，應調整凈虧損。
調整后的凈虧損=30+(150-75)x40%=60(萬元)
調整增加投資損失=60x20%-6=6(萬元)
借：以前年度損益調整—調整投資收益 6
貸：長期股權投資—損益調整 6
2015年12月31日長期股權投資賬面價值=360-6-6=348(萬元)
2015年12月31日可收回金額為330萬元，需確認減值準備18萬元。
借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 18
貸：長期股權投資減值準備 18
借：遞延所得稅資產 (18x25%)4.5
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 4.5
(4)2015年7月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同，向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為60萬元，商品已經發出，款項已經收到。協議約定，甲公司應于2016年3月1日將所售商品購回，回購價為108萬元(不含增值稅額)。稅法規定，稅法與會計確認收入和成本條件相同。(注：根據國稅函[2008]875號)
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
(4)業務(4)處理不正確，該業務中，不應確認收入。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 100
貸：其他應付款 100
借：發出商品 60
貸：以前年度損益調整—調整營業成本 60
借：以前年度損益調整—調整財務費用 6
貸：其他應付款 (8/8x6)6
借：應交稅費—應交所得稅 11.5
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 [(100-60+6)x25%]11.5
(5)2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同。
①2015年2月，甲公司與E公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.8萬元的價格向E公司銷售100箱Q產品；E公司預付定金20萬元，若甲公司違約，需雙倍返還定金。
2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有Q產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱Q產品的生產成本為2.07萬元。
②2015年8月，甲公司與F公司簽訂一份W產品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2016年2月底以每件0.45萬元的價格向F公司銷售300件W產品，違約金為合同總價款的20%。
2015年12月31日，甲公司庫存W產品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，按目前市場價格每件0.7萬元計算的市價總額為210萬元。
假定甲公司銷售Q、W產品不發生銷售費用。
因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的E公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理。假定稅法規定，違約金損失于實際發生時允許稅前扣除。其會計處理如下：
借：銀行存款 20
貸：預收賬款 20
(5)業務(5)處理不正確。與E公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額，執行合同損失=(2.07-1.8)x100=27(萬元)，不執行合同違約金損失為20萬元，退出合同最低凈成本為20萬元；企業應選擇不執行合同，將退出合同支付的違約金損失確認為一項預計負債。
與F公司合同存在標的資產，執行合同損失=180-0.45x300=45(萬元)；不執行合同違約金損失=0.45x300x20%=27(萬元)，如果按照市場價格銷售可以獲得利潤30[300x(0.7-0.6)]萬元，所以不執行合同企業可獲利3萬元，企業應選擇違約，并確認違約金損失為一項預計負債。更正分錄為：
借：以前年度損益調整—調整營業外支出 47
貸：預計負債 (20+27)47
借：遞延所得稅資產 11.75
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 (47x25%)11.75
(6)甲公司的X設備于2012年10月20日購入，取得成本為900萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
2014年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備102萬元。計提減值準備后，固定資產的預計使用年限、預計凈殘值以及采用的折舊方法等不發生改變。
2015年12月31日，X設備的市場價格減去處置費用后的凈額為204萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為180萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2015年12月31日計提了減值準備50萬元，相關會計處理如下：
借：資產減值損失 50
貸：固定資產減值準備 50
(6)業務(6)處理不正確。
2014年末，該固定資產的賬面價值=900-900/(5x12)x(2+12x2)-102=408(萬元)
2015年末，該固定資產的賬面價值=408-408/(5x12-2-12x2)x12=264(萬元)，可收回金額為204萬元，應計提固定資產減值準備60萬元。
更正分錄為：
借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 10
貸：固定資產減值準備 10
借：遞延所得稅資產 (10x25%)2.5
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 2.5
(7)2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，售價為1000萬元(同公允價值)。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自2015年7月1日起，甲公司以經營租賃方式自P公司將所售商品租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年末支付30萬元。
甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的商品貨款。當日，商品所有權的轉移手續辦理完畢。稅法規定該業務的處理方法與會計處理方法相同。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 800
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170
遞延收益 200
借：管理費用 20
遞延收益 10
貸：銀行存款 30
(7)業務(7)處理不正確。
該業務中，售價與公允價值相等，交易按公允價值達成，因此不需要確認遞延收益，售價1000萬元與商品的賬面價值800萬元的差額200萬元，應計入當期損益。
借：遞延收益 200
貸：以前年度損益調整 200
【思路點撥】這里的“以前年度損益調整”是“調整營業收入”1000萬元與“調整營業成本”800萬元的合并調整。
借：以前年度損益調整—調整管理費用 10
貸：遞延收益 10
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 47.5
貸：應交稅費—應交所得稅 [(200-10)x25%]47.5
(8)2015年12月1日，甲公司與R公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，公允價值(等于售價)1000萬元。同日，雙方簽訂售后回購協議，約定2016年7月1日，甲公司自R公司回購該商品，回購價格按照當日市場價格確定。
甲公司于2015年12月1日收到R公司支付的商品貨款。
稅法規定該業務的處理方法與會計處理方法相同。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款 1170
貸：其他應付款 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170
借：發出商品 800
貸：庫存商品 800
(8)業務(8)處理不正確。該業務中，回購價格按照回購日市場價格確定，應確認收入，因此不需要確認其他應付款。
借：其他應付款 1000
貸：以前年度損益調整—調整營業收入 1000
借：以前年度損益調整—調整營業成本 800
貸：發出商品 800
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 50
貸：應交稅費—應交所得稅 (200x25%)50
3.甲公司2015年度財務報表于2016年3月20日對外報出。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2016年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：
(1)2016年4月20日，甲公司一未決訴訟結案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任4500萬元。該訴訟事項源于2015年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2015年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1 500萬元，甲公司據此在2015年確認預計負債1 500萬元。
2016年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2016年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調整 3 000
貸：預計負債 3 000
借：盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
貸：以前年度損益調整 3 000
『正確答案』甲公司對事項的會計處理不正確。
理由：甲公司在編制2015年財務報表時，按照當時初步和解意向確認1 500萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間。更正分錄如下：
借：營業外支出 3 000
貸：盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2 700
(2)甲公司于2016年5月20日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款4000萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了2015年度財務報表。
甲公司上述連帶保證責任產生于2012年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款4 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2015年10月，乙公司無法償還到期借款。
2015年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息4000萬元。為此，甲公司在其2015年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。
2016年3月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2016年5月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。
甲公司于2016年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調整 4 000
貸：預計負債 4 000
借：利潤分配——未分配利潤 3 600
盈余公積 400
貸：以前年度損益調整 4 000
『正確答案』甲公司的會計處理不正確。理由：2016年5月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司2015年度的財務報表已經對外報出，就支付的賠償款4000萬元不能再追溯調整2015年度的財務報表，應計入發生當期損益。更正的分錄：
借：營業外支出 4 000
貸：利潤分配——未分配利潤 3 600
盈余公積 400
(3)2016年6月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2015年度已交所得稅款的通知，6月20日收到稅務部門返還的所得稅款項5000萬元。甲公司在對外提供2015年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。
稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2015年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的2015年度財務報表相關項目的金額。
甲公司于2016年進行了以下會計處理：
借：其他應收款 5000
貸：以前年度損益調整 5000
借：以前年度損益調整 5000
貸：利潤分配——未分配利潤 4500
盈余公積 500
『正確答案』甲公司的會計處理不正確。理由：企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當期營業外收入，不應追溯調整已對外報出的2015年度財務報表相關項目。更正的分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 4500
盈余公積 500
貸：營業外收入(或所得稅費用) 5000
4.甲公司2015年度財務報表于2016年3月20日對外報出。注冊會計師在對甲公司2016年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：
其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。
要求：根據資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。
(1)甲公司2015年度因合同糾紛被起訴，在編制2015年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額150萬元確認了預計負債。2016年4月20日，法院判決甲公司賠償原告160萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，2016年甲公司相關會計處理如下：
借：以前年度損益調整 10
貸：預計負債 10
『正確答案』甲公司對事項(1)的會計處理不正確
理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。調整分錄：
借：營業外支出 10
貸：以前年度損益調整 10
(2)甲公司某項管理用固定資產系2013年6月30日購入并投入使用，該設備原值1 200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2016年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。
甲公司2016年的相關會計處理如下：
借：以前年度損益調整 150
管理費用 150
貸：累計折舊 300
『正確答案』甲公司對事項(2)的會計處理不正確
理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。
估計變更后，2016年當年應確認的折舊金額=1200/12x1/2+(1200-1200/12x3)/6x1/2=125(萬元),調整分錄：
借：累計折舊 (300-125)175
貸：管理費用 (150-125)25
以前年度損益調整 150
(3)甲公司2015年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至2015年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制2015年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。2016年6月30日，相關技術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。
甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對2015年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整，相關會計處理如下：
借：研發支出 600
貸：以前年度損益調整 500
管理費用 100
『正確答案』甲公司對事項(3)的會計處理不正確
理由：2016年6月30日之前研發支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化調整后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發支出不應該進行調整。
調整分錄：
借：管理費用 100
以前年度損益調整 500
貸：研發支出 600
注冊會計師《會計》習題及答案 2
1、單選題
下列關于利潤表的說法不正確的是( )。
A.利潤表預算是按照權責發生制來編制的
B.利潤表預算是按照收付實現制來編制的
C.所得稅項目的金額通常不是根據利潤總額乘以所得稅稅率計算出來的，而是預先估計的數
D.“銷貨成本”項目的數據，來自產品成本預算
【答案】 B
【解析】利潤表預算要注意按照權責發生制來編，而且所得稅項目的金額通常不是根據利潤總額乘以所得稅稅率計算出來的，而是預先估計的數。因此選項A、C正確，選項B不正確。“銷貨成本”項目的數據，來自產品成本預算，因此選項D正確。
2、多選題
某公司2016年1~4月份預計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%采購，采購當月付現60%，下月付現40%。假設沒有其他購買業務，則2016年3月31日資產負債表“應付賬款”項目金額和2016年3月的材料采購現金流出分別為( )萬元。
A.148
B.218
C.128
D.288
【答案】 C, D
【解析】本題的主要考核點是資產負債表“應付賬款”項目金額和材料采購現金流出的確定。
2016年3月31日資產負債表“應付賬款”項目金額=400x80%x40%=128(萬元)
2016年3月的采購現金流出=300x80%x40%+400x80%x60%=288(萬元)。
3、多選題
某批發企業銷售甲商品，第三季度各月預計的銷售量分別為2800件、2200件和3000件，企業計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的20%。則下列各項預計中，正確的有( )。
A.8月份期初存貨為440件
B.8月份采購量為2360件
C.8月份期末存貨為600件
D.第三季度采購量為2960件
【答案】 A, B, C
【解析】第三季度采購量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，根據題目條件無法確定出第三季度的期末存量，所以選項D錯誤。
4、多選題
某公司購貨貨款當月支付60%，次月支付30%，再次月支付10%。2015年第三季度各月預計購貨量為200萬件，300萬件和260萬件，產品購貨單價為10元/件，則下列計算正確的有()。
A.8月末應付賬款余額為1400萬元
B.9月購貨現金支出為2660萬元
C.8月購貨現金支出為2660萬元
D.9月末應付賬款余額為1340萬元
【答案】 A, B, D
【解析】選項A：8月末應付賬款余額=7月購貨金額x10%+8月購貨金額x40%=200x10x10%+300x10x40%=1400(萬元)；選項B：9月購貨現金支出=7月購貨金額x10%+8月購貨金額x30%+9月購貨金額x60%=200x10x10%+300x10x30%+260x10x60%=2660(萬元)；選項C：8月購貨現金支出=6月購貨金額x10%+7月購貨金額x30%+8月購貨金額x60%，由于本題沒有給出6月購貨金額，所以這里是不能計算出來的；選項D：9月末應付賬款余額=8月購貨金額x10%+9月購貨金額x40%=300x10x10%+260x10x40%=1340(萬元)。
5、多選題
下列關于定期預算法與滾動預算法的說法中，正確的有( )。
A.定期預算法的預算期間與會計期間在時期上配比
B.滾動預算法能夠保持預算的持續性，有利于考慮未來業務活動
C.滾動預算法分為逐月滾動、逐季滾動、逐年滾動和混合滾動
D.定期預算法利于前后各個期間的預算銜接
【答案】 A, B
【解析】采用定期預算法編制預算，保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據會計報告的數據與預算的比較，考核和評價預算的執行結果。但不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理。所以，選項A正確，選項D不正確；運用滾動預算法編制預算，使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續性，有利于考慮未來業務活動，結合企業近期目標和長期目標；使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。所以，選項B正確；采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。所以，選項C不正確。
6、多選題
零基預算法是不考慮以往期間的費用項目，在運用零基預算法編制費用預算時，具體步驟有()。
A.分析預算期各項費用項目，預測費用水平
B.劃分費用支出的等級并排列先后順序
C.按照費用支出等級及順序，分解落實相應的費用控制目標
D.分析基期各項費用的合理性
【答案】 A, B, C
【解析】運用零基預算法編制費用預算的具體步驟是：
(1)根據企業預算期利潤目標、銷售目標和生產指標等，分析預算期各項費用項目，并預測費用水平；
(2)擬訂預
算期各項費用的預算方案，權衡輕重緩急，劃分費用支出的等級并排列先后順序；
(3)根據企業預算期預算費用控制總額目標，按照費用支出等級及順序，分解落實相應的費用控制目標，編制相應的費用預算。
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