2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬題及答案
1、甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動自2015年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款2000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款3000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款情況如下：(1)2015年6月1日借人的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)2015年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率8%。甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.5%，不考慮其他因素。2015年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是( )萬元。
A.110
B.140
C.170
D.90
【答案】A
【解析】2015年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(4000×6%×6/12-2000×0.5%×3)+[(2000+3000-4000)×3/12×8%]=110(萬元)。
2、2×15年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、一項(xiàng)專利權(quán)和所持有的對丙公司的長期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，債務(wù)重組日專利權(quán)的賬面余額為1200萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元;持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。2×15年1月1日，上述債務(wù)重組對乙公司當(dāng)年度利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.400
B.1200
C.1600
D.2000
【答案】C
【解析】乙公司因債務(wù)重組對當(dāng)年度利潤總額的影響金額=債務(wù)重組利得[4600-(400+1000+2000)]+專利權(quán)轉(zhuǎn)讓損益[1000-(1200-200)]+長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益[(2000-1600)]=1600(萬元)。
3、下列關(guān)于職工薪酬的說法中不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B.設(shè)定受益計(jì)劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率
C.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時(shí)確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該視同銷售商品處理
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)與企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)人當(dāng)期損益。
4、下列資產(chǎn)或負(fù)債中不是按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的是( )。
A.持有待售的固定資產(chǎn)
B.企業(yè)購買的認(rèn)股權(quán)證
C.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬
D.企業(yè)持有的不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備長期持有的債券
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，持有待售的固定資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)B，屬于衍生金融工具，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表習(xí)的公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
5、2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券，實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為持有至到期投資核算。該債券是當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。2014年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元，假定不考慮其他因素，則2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.100
B.80
C.86.90
D.82.90
【答案】B
【解析】2014年12月31日減值前的攤余成本=期初攤余成本(2078.98+10)+利息收入(2078.98+10) ×4%-0=2172.54(萬元)。
2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備=2172.54-2000=172.54(萬元)。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%=80(萬元)。
參考甲公司賬務(wù)處理：
2014年1月1日購人時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 2000
——利息調(diào)整 88.98
貸：銀行存款 2088.98 (2078.98+10)
2014年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100 (2000×5%)
貸：投資收益 83.56 (2088.98×4%)
持有至到期投資——利息調(diào)整16.44
借：資產(chǎn)減值損失 172.54
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 172.54
2015年12月31日：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100 (2000×5%)
貸：投資收益 80 (2000×4%)
持有至到期投資——利息調(diào)整20
6、丙公司2×15年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股。2×15年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價(jià)，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán);
(2)7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2×15年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每1o股送2股;(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)一年后可按5元的價(jià)格購買丙公司1股普通股;(4)丙公司2×15年10月至12月的普通股平均市價(jià)為每股10元，2×15年1月至12月的普通股平均市價(jià)為每股8元。2×15年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。丙公司2 ×15年度的稀釋每股收益是( )元/股。
A.0.71
B.0.72
C.0.76
D.0.78
【答案】C
【解析】發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(10000+4000 × 9/12)×1.2=15600(萬股)，調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000-2000×5/10)× 3/12=250(萬股)，丙公司2×15年度的稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元/股)。
7、2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，每年12月31日支付1000萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。假設(shè)不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)相關(guān)的“長期應(yīng)付款”2015年12月31日攤余成本為( )萬元。
A.4000
B.4329.5
C.2723.28
D.3545.98
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D正確，管理系統(tǒng)軟件的初始入賬價(jià)值=1000×(P/A，5%，5)=1000×4.3295=4329.5(萬元);2015年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=4329.5×5%=216.48(萬元);2015年12月31日長期應(yīng)付款攤余成本為=(5000-1000)-[(5000-4329.5)-216.48]=3545.98(萬元)。
參考賬務(wù)處理為：
2015年1月1日：
借：固定資產(chǎn) 4329.5
未確認(rèn)融資費(fèi)用 670.5
貸：長期應(yīng)付款5000
2015年12月31日：
借：長期應(yīng)付款 1000
貸：銀行存款 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 216.48
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 216.48
8、甲公司2015年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末確認(rèn)公允價(jià)值增加300萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助800萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定收到的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;③因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，稅法規(guī)定訴訟損失可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除;④持有的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值減少200萬元。甲公司2015年利潤總額為3000萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2015年所得稅的處理中不正確的是( )。
A.甲公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用750萬元
B.甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1000萬元
C.甲公司當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債為125萬元
D.甲公司當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元
【答案】D
【解析】2015年應(yīng)交所得稅=(3000+800+400-200)×25%=1000(萬元);遞延所得稅負(fù)債=(300+200)X25%=125(萬元)，其中75萬元(300×25%)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=(800+400)×25%=300(萬元);所得稅費(fèi)用=1000+50-300=750(萬元)。所以選項(xiàng)A、B和C正確。
9、甲公司2016年2月10日從其擁有80%股權(quán)的子公司A公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，A公司該設(shè)備成本為70萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司購入該設(shè)備另付安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮所得稅等因素影響，編制2016年合并利潤表時(shí)，該業(yè)務(wù)的抵銷對合并利潤的影響金額是( )。
A.減少20萬元
B.減少8.33萬元
C.減少25萬元
D.增加7.83萬元
【答案】C
【解析】該業(yè)務(wù)的抵銷應(yīng)調(diào)減合并凈利潤的金額=(100-70)-(100-70)/5×10/12=25(萬元)。
10、2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2015年1月1日至2018年12月3113期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，已計(jì)提折舊1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價(jià)為2600萬元;市場上租用同等辦公樓每年租金180萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)對2015年利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.-180
B.100
C.-80
D.-280
【答案】C
【解析】售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值，但高于賬面價(jià)值，出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)利潤=售價(jià)2500-資產(chǎn)賬面價(jià)值(4000-1600)=100(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響2015年的利潤總額的金額=營業(yè)外收入100-租金費(fèi)用180=-80(萬元)。
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