2016注冊會計師《會計》考試練習題及答案
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1、某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價12 000元，運輸費2 500元，裝卸費1 000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的13%計算進項稅額，運輸費可按7%計算進項稅額。該批農產品的采購成本為( )。
A. 13 765元
B. 13 940元
C. 15 325元
D. 15 500元
【考點】采購成本
【答案】A
【難易程度】★
【解析】搞清問題:農產品的采購成本=12 000×(1-13%)+2 500×(1-7%)+1 000=13 765(元),如果不是免稅農產品，則12000全部計入成本。
【知識相關】免稅農產品，是指免征增值稅。例如：農民賣西紅柿，成本100賣給甲120，農民得到這120不繳納增值稅。
2、企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，處置時該投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為20萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產使利潤總額增加( )萬元。
A. 30
B. 20
C. 40
D. 10
【考點】投資性房地產的轉換和處置
【答案】C
【難易程度】★★
【解析】原轉換日公允價值大于賬面價值計入資本公積的部分在處置時應結轉至當期損益，公允價值變動損益轉入其他業務成本不影響利潤總額。因此處置該項投資性房地產使利潤總額增加=(100-80)+20=40(萬元)。
3、2010年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為100萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2012年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元，假定計提減值后該建筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2012年12月31日該投資性房地產的賬面價值為( )。
A. 40萬元
B. 32萬元
C. 38萬元
D. 31萬元
【考點】投資性房地產的后續計量
【答案】B
【難易程度】★★
【解析】2011年12月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50-50/10)萬元，可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元;2012年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36-36/9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2012年12月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。
4、我國企業編制財務報告的首要出發點是( )。
A. 滿足國家宏觀經濟管理需要
B. 反映管理層的受托責任
C. 滿足投資者的信息需求
D. 滿足企業內部管理需要
【考點】財務報告
【答案】C
【難易程度】★
【解析】我國企業編制財務報告的首要出發點是滿足投資者的信息需求
5、甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協議，以1000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2日將該投資以1400萬元轉讓，不考慮其他因素，甲公司轉讓乙公司股權投資時應確認的投資收益為( )萬元。
A. 1 340
B. 60
C. 80
D. 40
【考點】長期股權投資的后續計量——權益法核算
【答案】C
【難易程度】★★
【解析】2013年12月31日長期股權投資賬面價值=1000+(6000×20%-1000)+600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉讓乙公司股權投資時應確認投資收益=售價1400一賬面價值1340+資本公積轉入100×20%=80(萬元)。
6、下列各項關于投資性房地產初始計量的表述中.不正確的是( )。
A. 無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產進行后續計量，均應按照實際成本對投資性房地產進行初始計量
B. 只有采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，取得時按照公允價值進行初始計量
C. 自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成
D. 外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出
【考點】投資性房地產初始計量
【答案】B
【難易程度】★
【解析】選項B，無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續計量，均應按照實際成本進行初始計量。
7、下列有關投資性房地產后續支出的表述中，正確的是( )。
A. 與投資性房地產有關的支出，應當計入投資性房地產成本
B. 投資性房地產改擴建期間應該轉入在建工程
C. 投資性房地產改擴建期間不計提折舊或攤銷
D. 投資性房地產日常維護費用應計入管理費用
【考點】投資性房地產的后續計量
【答案】C
【難易程度】★
【解析】選項A，滿足資本化條件的才能計入投資性房地產成本;選項B，應轉入“投資性房地產——在建”;選項D，應計入“其他業務成本”。
8、某股份有限公司2013年1月1日將其持有的持有至到期投資轉讓，轉讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系2011年1月1日購進，面值為1500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉讓該項債券時，應計利息明細科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調整貸方余額為24萬元，該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資應確認的投資收益為( )萬元。
A. -36
B. -66
C. -90
D. 114
【考點】金融資產的確認和計量
【答案】A
【難易程度】★★
【解析】該公司轉讓該項債券投資應確認的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(萬元)。
9、下列關于企業自營固定資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A. 為固定資產達到預定可使用狀態發生的臨時設施費、公證費應計入當期損益
B. 建造過程中領用自產產品的，應按照產品的預計售價轉入所建工程成本
C. 自營建造過程中發生的工程物資盤虧應計入在建工程成本中
D. 達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，不計提折舊
【考點】自營固定資產會計處理
【答案】C
【難易程度】★
【解析】選項A，為固定資產達到預定可使用狀態發生的臨時設施費、公證費應計入資產成本中;選項B，領用自產產品，應當按照其成本轉入在建工程，如果是用于不動產和非生產經營動產的建造還需要視同銷售，確認銷項稅額;選項D，達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的應當暫估入賬，并相應的計提折舊。
10、我國企業編制財務報告的首要出發點是( )。
A. 滿足國家宏觀經濟管理需要
B. 反映管理層的受托責任
C. 滿足投資者的信息需求
D. 滿足企業內部管理需要
答案：C 略
11、2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，固定資產達到預定可使用狀態并投人使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產應計提的折舊為( )萬元。
A. 128
B. 180
C. 308
D. 384
【考點】固定資產的后續計量——固定資產計提折舊
【答案】C
【難易程度】★★
【解析】2013年8月31日改良后固定資產的賬面價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2013年改良后固定資產應該計提折舊=1536/4×4/12=128(萬元)。對于2013年1月份到3月份應計提的折舊=3600/5×3/12=180(萬元)，所以2013年甲公司該項固定資產應計提折舊=180+128=308(萬元)。
12、甲公司持有乙公司20%有表決權股份，采用權益法核算。20×1年12月20日，甲公司將一批賬面價值為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司(假設交易損失中有300萬元是減值造成的)。至20×1年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售40%。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生內部交易。乙公司20×1年凈利潤為2 000萬元，不考慮所得稅因素。則20×1年甲公司因該項投資應確認的投資收益為( )。
A. 300萬元
B. 0
C. 420萬元
D. 412萬元
【考點】權益法核算
【答案】D
【難易程度】★★
【解析】甲公司在該項內部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調整;另外該商品已對外出售40%，所以12(100×60%×20%)萬元是未實現內部交易損益屬于投資企業的部分，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵消，即甲企業應確認的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬元)。
13、某企業對投資性房地產采用公允價值模式計量。2012年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。2012年12月31日，該投資性房地產的公允價值為508萬元。2013年4月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為550萬元，該企業處置投資性房地產時影響的營業利潤為( )萬元。
A. 42
B. 40
C. 44
D. 38
【考點】投資性房地產的后續計量
【答案】A
【難易程度】★★
【解析】該企業處置投資性房地產影響營業利潤的金額=550-508=42(萬元)，處置時公允價值變動損益2萬元轉入其他業務成本不影響營業利潤。
14、下列關于土地使用權會計處理方法的表述中，不正確的是( )。
A. 企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產
B. 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C. 用于出租的土地使用權的攤銷金額計入其他業務成本
D. 企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，確認為固定資產原價
【考點】無形資產的確認和初始計量
【答案】B
【難易程度】★
【解析】B選項，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
15、下列項目中，能同時引起資產和負債發生變化的是( )。
A. 接受投資者投入貨幣資金
B. 支付現金股利
C. 收回應收賬款
D. 支付股票股利
【考點】會計要素及其確認與計量原則
【答案】B
【難易程度】★★
【解析】接受投資者投入貨幣資金會引起資產和所有者權益同時發生變化;支付現金股利能同時影響資產和負債發生變化;收回應收賬款屬于資產內部項目的變化，不會引起負債發生變化;支付股票股利不會同時影響資產、負債發生變化，只會引起所有者權益內部項目之間 發生變化。
16、下列關于存貨的會計處理中，不正確的是( )。
A. 為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品的成本
B. 非常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出
C. 以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失
D. 商品流通企業采購商品過程中發生的采購費用，除金額較小的，均應計入采購存貨的成本
【考點】存貨成本的確認
【答案】C
【難易程度】★
【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期的主營業務成本或其他業務成本。
17、甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2013年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元(實質上發生了減值損失)的價格出售給乙公司。2013年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2013年凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，則甲公司2013年應確認的投資收益為( )萬元。
A. 160
B. 240
C. 200
D. 0
【考點】長期股權投資的后續計量
【答案】C
【難易程度】★★
【解析】甲公司在確認應享有乙公司2013年凈損益時，如果有證據表明交易價格600萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵消該內部交易損失。甲公司2013年應確認的投資收益=1000×20%=200(萬元)。
18、下列項目中，屬于損失的是( )。
A. 出售固定資產的凈損失
B. 交易性金融資產公允價值變動損失
C. 計提的資產減值損失
D. 處置長期股權投資的凈損失
【考點】損失的確認
【答案】A
【難易程度】★★
【解析】A 出售固定資產的凈損失--營業外支出 B 交易性金融資產公允價值變動損失--公允價值變動損益 C計提的資產減值損失--資產減值損失 D處置長期股權投資的凈損失--投資收益;選項A，出售固定資產屬于企業非日常活動，其經濟利益的流出屬于損失。
19、甲企業將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。2013年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元。2013年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。假設甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。則轉換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額是( )萬元。
A. 6400
B. 5760
C. 640
D. 4320
【考點】投資性房地產的轉換和處置
【答案】D
【難易程度】★★
【解析】轉換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=[26000-(20000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=4320(萬元)。
20、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月甲公司董事會決定將本公司外購的10套商品房低價出售給公司管理人員。所出售的商品房實際買價為每套100萬元，公司向員工的出售價格為每套80萬元，但要求相關員工購得房屋后需為公司服務10年。不考慮其他相關稅費，甲公司在2011年因該項業務應計入管理費用的金額為( )。
A. 20萬元
B. 80萬元
C. 100萬元
D. 200萬元
【考點】流動負債
【答案】A
【難易程度】★★
【解析】2011年應計入管理費用的金額=(100—80)×10/10=20(萬元)
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