2016注冊會計師考試《審計》章節習題
一、單項選擇題
1.以下說法中不正確的是( )。
A.檢查是否向所有裝運的貨物都開具了賬單，可以實現“真實性”目標
B.銷售發票需要事先連續編號
C.開具賬單部門職員在開具每張銷售發票前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單
D.倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨
2.設計信用批準控制與應收賬款賬面余額最相關的認定是( )。
A.存在
B.完整性
C.計價和分攤
D.權利和義務
3.為證實所有銷售交易均已登記入賬，注冊會計師在執行審計程序時，常用的交易實質性程序是( )。
A.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據
B.將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對
C.追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證
D.將主營業務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發運審批進行核對
4.注冊會計師在運用銷售與收款循環中的各種憑證時應注意，商品價目表對于主營業務收入來說一般只能證明( )認定，而不能證明其他認定。
A.發生
B.準確性
C.完整性
D.權利和義務
5.注冊會計師在對被審計單位營業收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了實現( )。
A.是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動原因
B.分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
C.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
D.分析銷售業務的分類是否正確
6.在確認商品房銷售收入時，以下條件中不是必要的是( )。
A.商品房已經有關部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購買方
B.與商品房相關的主要風險和報酬已經轉移給了購買方
C.已經收到了房款或對方已經取得了收取房款的權力
D.辦理完畢房屋所有權證書及土地使用權證書
7.注冊會計師在對被審計單位營業收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，主要是為了實現( )。
A.是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動原因
B.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
C.分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
D.分析銷售業務的分類是否正確
8.注冊會計師核對資產負債表日前后的銷貨發票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了( )。
A.實現發生目標
B.實現完整性目標
C.實現分類和可理解性目標
D.確認收入入賬時間是否正確
9.注冊會計師在對被審計單位銷售與收款循環中的銷售交易進行測試時，一般會偏重于檢查高估資產和收入的問題，那么為了實現發生或存在目標，所實施的實質性程序是( )。
A.以發運憑證為起點，選取樣本追查至銷售發票存根和主營業務收入等明細賬
B.可以由發運憑證為起點順查，也可以以主營業務收入等明細賬為起點逆查
C.以主營業務收入等明細賬為起點追查至銷售發票存根、發運憑證等原始憑證
D.核對主營業務收入明細賬金額和應收賬款明細賬金額
10.被審計單位銷售時采用了現金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現金折扣，被審計單位對現金折扣應作的正確會計處理是( )。
A.沖減當期主營業務收入
B.增加當期財務費用
C.增加當期主營業務成本
D.增加當期銷售費用
11.在對詢證函的以下處理方法中，不恰當的是( )。
A.將詢證函以被審計單位的名義發出，可交由被審計單位填寫，然后由注冊會計師親自寄發
B.注冊會計師認為對方會認真對待詢證函的，采用消極式函證方式
C.注冊會計師應在函證時，對某一賬戶50萬元的應收賬款，在函證中故意多寫為80萬元
D.注冊會計師先根據10封詢證函的傳真件回函得出的相應的審計結論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至會計師事務所
12.選擇以下項目作為函證對象，主要是為了證實應收賬款的真實性，但下列函證對象屬于例外的是( )。
A.交易頻繁但期末余額為零的項目
B.關聯方項目
C.與債務人發生糾紛的項目
D.主要客戶項目及非正常項目
二、多項選擇題
1.下列有關銷售與收款循環所涉及的主要憑證與會計記錄的說法中正確的有( )。
A.一般情況下，發運憑證和銷售發票都是一聯寄送給客戶，其余聯由企業保留
B.貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發票的格式相同，用來證明應收賬款的減少
C.匯款通知書是一種與銷售發票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證
D.客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證
2.收入交易和余額存在的固有風險可能包括( )。
A.管理層凌駕于控制之上的風險
B.管理層對收入造假的偏好和動因
C.款項無法收回的風險
D.低估應收賬款壞賬準備的壓力
3.在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，下列選項能夠做到恰當控制的有( )。
A.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批
B.對于超過既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，被審計單位采用集體決策方式
C.在銷售發生之前，賒銷已經正確審批
D.非經正當審批，不得發出貨物
4.銷售與收款的內部控制所檢查的主要內容包括( )。
A.銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況
B.銷售和收款的管理情況
C.銷售退回的管理情況
D.銷售與收款交易授權批準制度的執行情況
5.L注冊會計師計劃測試M公司2009年度營業收入的完整性。以下各項審計程序中，可實現上述審計目標的有( )。
A.抽取2009年開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄
B.從主營業務收入明細賬中抽取業務，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票
C.抽取2009年的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄
D.從主營業務收入明細賬中抽取2010年1月1日～10日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票
6.下列屬于注冊會計師針對被審計單位銷售業務實施的截止測試的有( )。
A.測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象
B.取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況
C.結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售
D.復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序
7.下列關于W公司收入確認的表述中，注冊會計師認為正確的有( )。
A.銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額
B.合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額
C.根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認
D.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認
8.關于以下科目截止測試的說法中，正確的有( )。
A.銀行存款截止測試的關鍵在于確定企業在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出
B.注冊會計師可以對結賬日前后一段時間內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項
C.主營業務收入截止測試的關鍵是檢查開具發票的日期、記賬日期和發貨日期三者是否屬于同一適當的會計期間
D.注冊會計師應當獲取存貨盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確
9.注冊會計師在對主營業務收入進行審計時，如果認為必要可能會實施分析程序，下列說法中正確的有( )。
A.根據增值稅發票申報表或普通發票，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因
B.將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，估算全年收入，與實際收入金額比較
C.將本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因
D.比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律
10.對于被審計單位在被審計期間內發生的壞賬損失，注冊會計師應檢查( )。
A.有無已做壞賬處理后又重新收回的應收賬款
B.前后各期是否一致
C.發生壞賬損失的原因是否清楚
D.有無授權批準
11.下列程序中屬于注冊會計師對應收賬款實施的實質性分析程序的有( )。
A.計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數等指標;并與被審計單位上年指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大差異
B.復核應收賬款的借方累計發生額與主營業務收入是否匹配，如存在不匹配的情況應查明原因
C.在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性
D.計算壞賬準備計提是否恰當
12.注冊會計師收回的應收賬款詢證函存在差異，應當查明原因，有可能是登記入賬的時間不同而產生的不符事項的有( )。
A.債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到
B.債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款
C.詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款
D.詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物
13.注冊會計師在決定函證數量時，在下列情況中，應增加函證數量及范圍的有()。
A.應收賬款賬戶的重要性水平較高
B.應收賬款在全部資產中所占比重較大
C.相關的內部控制是有效的
D.相關的內部控制是無效的
三、簡答題
1.ABC會計師事務所接受委托，審計X公司2008年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2008年12月31日的應收賬款明細表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表。要求：針對下面各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?
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異常情況 |
函證編號 |
客戶名稱 |
詢證金額（元） |
回函日期 |
回函內容 |
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（1） |
22 |
甲 |
300 000 |
2009年1月22日 |
購買X公司300 000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付 |
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（2） |
56 |
乙 |
500 000 |
2009年1月19日 |
因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回 |
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（3） |
64 |
丙 |
640 000 |
2009年1月19日 |
2008年12月10日收到X公司委托本公司代銷的貨物640 000元，尚未銷售 |
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（4） |
134 |
丁 |
600 000 |
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因地址錯誤，被郵局退回 |
2.ABC會計師事務所接受D公司委托， 審計了D公司2009年度財務報表。D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司經營均虧損，2009年度扭虧為盈。ABC會計師事務所審計人員對D公司實施了風險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業收入虛增列入重大錯報風險領域。
要求：
(1)填寫下表：根據上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么?并簡要設計出相應的應對程序。
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高估收入主要的三類情形 |
相應的程序 |
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(2)①注冊會計師擬重點實施營業收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么?每條路線的截止測試程序是什么?每條路線主要測試的目的是什么?
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截止測試路線 |
測試起點 |
實施的截止測試程序 |
實施的主要目的 |
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1 |
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2 |
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3 |
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②請回答注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線的起點是什么?
參考答案
一、單項選擇題
1.【正確答案】：A
【答案解析】：檢查是否向所有裝運的貨物都開具了賬單，可以實現“完整性”目標。
【該題針對“銷售與收款循環的特點 ”知識點進行考核】
2.【正確答案】：C
【答案解析】：設計信用審批控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這項控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定相關。
【該題針對“銷售與收款循環的特點 ”知識點進行考核】
3.【正確答案】：B
【答案解析】：選項A針對的是分類認定;選項CD針對的是發生認定。
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
4.【正確答案】：B
【答案解析】：商品價目表是不能證明商品是否已經發出，所以是不能證明有關記錄的真實性和完整性，更不能證明商品所有權的轉移情況，商品價目表僅僅是有關商品的價格，所以可以證明的認定是準確性。
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
5.【正確答案】：B
【答案解析】：將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
6.【正確答案】：D
【答案解析】：房屋所有權證書及土地使用權證書的辦理有一定的滯后性，在審計實踐中，確認房屋轉讓收入時，不要求必須辦理完畢以上證書。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
7.【正確答案】：A
【答案解析】：比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動原因。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
8.【正確答案】：D
【答案解析】：截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
9.【正確答案】：C
【答案解析】：選項A是實現完整性目標的實質性程序;選項B由發運憑證為起點順查實現的目標是完整性;選項D有助于計價和分攤或準確性目標的實現。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
10.【正確答案】：B
【答案解析】：對現金折扣采用總價法進行會計處理，應收賬款入賬時不扣除現金折扣，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
11.【正確答案】：B
【答案解析】：當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預期不存在大量的錯誤;④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
12.【正確答案】：A
【答案解析】：余額為零的項目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發函主要是為了證實被審計單位有無漏記其應收賬款。
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1.【正確答案】：ABCD
【該題針對“銷售與收款循環的特點 ”知識點進行考核】
2.【正確答案】：ABCD
【答案解析】：以上四個方面均屬于收入交易和余額存在的固有風險。
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
3.【正確答案】：ABCD
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
4.【正確答案】：ABCD
【答案解析】：銷售與收款內部控制監督檢查的主要內容包括：(1)銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。(2)銷售與收款業務授權批準制度的執行情況，重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。(3)銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。(4)收款的管理情況，重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。(5)銷售退回的管理情況，重點檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫。
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
5.【正確答案】：ACD
【答案解析】： 測試完整性的審計程序應從原始憑證追查到賬簿記錄;而從賬簿追查到原始憑證可驗證業務記錄的真實性(發生的目標);選項D，可以查找出關于是否存在應當計入到2009年賬簿上的收入卻記在了2010年的賬簿上，可實現有關業務記錄的日期是否恰當(截止目標)，又可發現2009年收入記錄的完整性，即對于2010年來說可以實現營業收入的發生目標，對于2009年來說可以實現營業收入的完整性目標。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
6.【正確答案】：ABCD
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
7.【正確答案】：ACD
【答案解析】：合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
8.【正確答案】：ABCD
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
9.【正確答案】：CD
【答案解析】：根據增值稅發票申報表或普通發票，是用來估算全年收入，與實際收入金額比較;將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，是為了分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項A錯誤;將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，主要是檢查是否存在異常，所以選項B錯誤。
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
10.【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B是針對會計處理方法的檢查內容，本題的前提是已發生的壞賬。
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
11.【正確答案】：ABC
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
12.【正確答案】：ABCD
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
13.【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A、C應減少函證的數量;選項B應收賬款屬于重要的賬戶余額，應增加函證的數量;選項D應收賬款出現重大錯報的可能性較大，應增加函證的數量。
【該題針對“應收賬款的審計”知識點進行考核】
三、簡答題
1.【正確答案】：(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等;
(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關的增值稅發票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫等;
(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況等;
(4)考慮與丁公司取得聯系，確定正確的地址，第二次寄發詢證函。
【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】
2.【正確答案】：(1)
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高估收入主要的三類情形 |
相應的程序 |
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未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬（0.5分） |
注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易（0.5分） |
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銷售交易重復入賬（0.5分） |
注冊會計師可以檢查企業銷售交易記錄清單以確定是否存在重號的情況（0.5分） |
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向虛構的客戶發貨并登記入賬 （0.5分） |
注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續和發貨審批手續（0.5分） |
(2)①
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截止測試路線 |
測試起點 |
實施的截止測試程序 |
實施的主要目的 |
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1 |
賬簿記錄（0.5分） |
從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。（0.5分） |
主要是為了防止多計收入（0.5分） |
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2 |
銷售發票（0.5分） |
從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。（0.5分） |
主要是為了防止少計收入（0.5分） |
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3 |
發運憑證（0.5分） |
從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間（0.5分） |
主要是為了防止少計收入（0.5分） |
②注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，重點實施的截止測試路線應當以賬簿記錄為起點。(0.5分)
【該題針對“營業收入的審計”知識點進行考核】
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