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10月CPA考試《會(huì)計(jì)》沖刺題及答案推薦度：
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2015年CPA考試《會(huì)計(jì)》沖刺題及答案

　　1、甲公司2011年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金400萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5200萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

2015年CPA考試《會(huì)計(jì)》沖刺題及答案

　　A. 出租辦公樓應(yīng)于2014年計(jì)提折舊150萬元

　　B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益一50萬元

　　C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)6000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D. 出租辦公樓2014年取得的150萬元租金收入應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【答案】AB

　　【難易程度】★★★

　　【解析】2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元)，選項(xiàng)A正確;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額=5200- 5250=-50(萬元)，選項(xiàng)B正確;租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他營業(yè)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2011年1月1日起，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每1年收取租金650萬元。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零;至2011年1月1日已使用10年，累計(jì)折舊3000萬元。2011年12月31日，甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)1該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年利潤(rùn)總額的影響金額為( )。(2012年)

　　A. 250萬元

　　B. 350萬元

　　C. 450萬元

　　D. 650萬元

　　【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【答案】B

　　【難易程度】★★★

　　【解析】2011年計(jì)提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2011年12月31日;計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值：(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8800萬元，大于其賬面價(jià)值，所以不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年利潤(rùn)總額的影響金額=650 -300=350(萬元)。

　　3、ST公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：

　　2010年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應(yīng)交營業(yè)稅100萬元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值均相同，已計(jì)提折舊3 000萬元，未計(jì)提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬元”為單位)：

　　(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2011年與租金及營業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2011年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2011年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與RT公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。12個(gè)月后改擴(kuò)建完工，共發(fā)生資本化支出3 000萬元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關(guān)寫字樓改擴(kuò)建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價(jià)為80 000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4 000萬元，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)假定2012年1月1日，ST公司認(rèn)為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為70 000萬元。編制2012年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【難易程度】★★★

　　【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000

　　累計(jì)折舊 3 000

　　貸：固定資產(chǎn) 60 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3 000

　　(2)2011年租金及營業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000

　　借：營業(yè)稅金及附加 100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 100

　　(3)2011年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (60 000÷40)1 500

　　(4)2011年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2

　　貸：銀行存款 2

　　(5)假定2013年末租賃期滿后收回，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 60 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (3 000+1 500×3)7 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000

　　累計(jì)折舊 7 500

　　(6)租賃期滿后寫字樓改擴(kuò)建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)52 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (3 000+1 500×3)7 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 (52 500+3 000)55 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建) 55 500

　　(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款80 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入80 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 52 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (3 000+1 500×3)7 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000

　　借：營業(yè)稅金及附加4 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4 000

　　(8)2012年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)70 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (3 000+1 500)4 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000

　　遞延所得稅負(fù)債 {[70 000-(60 000-4 500)]×25%}3 625

　　盈余公積 1 087.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 787.5

　　4、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2010-2013年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于年初收取(假定租金均按期收到)，2011年1月1日為租賃期開始日，2013年12月31日到期。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30 000萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為20 000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為10 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2011年1月1日，甲公司按照10 000萬元確認(rèn)了投資性房地產(chǎn)，并將收取的1 000萬元租金確認(rèn)為收入。

　　(2)2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 500萬元;2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 800萬元。

　　2011年12月31日和2012年12月31日，甲公司對(duì)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益20 500萬元和300萬元。

　　(3)2013年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓自用，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為30 700萬元。

　　2013年12月31日，甲公司終止確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積。

　　不考慮其他因素。要求：

　　(1)分別判斷上述業(yè)務(wù)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制正確的會(huì)計(jì)分錄(以“萬元”為單位)。

　　(2)假定2013年12月31日租賃協(xié)議到期時(shí)將該投資性房地產(chǎn)出售，價(jià)款為30 700萬元，編制相關(guān)分錄。

　　【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【難易程度】★★★

　　【答案解析】

　　(1)①2011年1月1日，甲公司的處理不正確。理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，并且，預(yù)收的租金應(yīng)先確認(rèn)為預(yù)收賬款，等年底時(shí)再確認(rèn)為收入。

　　正確的分錄為：

　　2011年1月1日，轉(zhuǎn)換時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 30 000

　　累計(jì)折舊 10 000

　　貸：固定資產(chǎn) 20 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000

　　收到租金時(shí)

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：預(yù)收賬款 1 000

　　年末確認(rèn)收入

　　借：預(yù)收賬款 1 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000