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2017年10月CPA考試《會計》沖刺題及答案
1、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。自2011年1月1日起，甲公司將一項投資性房地產出租給某單位，租期為4年，每1年收取租金650萬元。該投資性房地產原價為12000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為零;至2011年1月1日已使用10年，累計折舊3000萬元。2011年12月31日，甲公司在對該投資性房地產進行減值測試時，發現1該投資性房地產的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關稅費，該投資性房地產對甲公司2011年利潤總額的影響金額為( )。(2012年)
A. 250萬元
B. 350萬元
C. 450萬元
D. 650萬元
【考點】投資性房地產的后續計量
【答案】B
【難易程度】★★★
【解析】2011年計提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2011年12月31日;計提減值準備前投資性房地產賬面價值：(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8800萬元，大于其賬面價值，所以不需計提減值準備。該投資性房地產對甲公司2011年利潤總額的影響金額=650 -300=350(萬元)。
2、甲公司2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租期2年，年租金400萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A. 出租辦公樓應于2014年計提折舊150萬元
B. 出租辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益一50萬元
C. 出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價6000萬元確認為投資性房地產
D. 出租辦公樓2014年取得的150萬元租金收入應確認為營業外收入
【考點】投資性房地產的后續計量
【答案】AB
【難易程度】★★★
【解析】2014年應計提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日，賬面價值大于公允價值的差額應確認公允價值變動損益，金額=5200- 5250=-50(萬元)，選項B正確;租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產，選項C錯誤，出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他營業收入，選項D錯誤。
3、ST公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤的10%提取盈余公積。有關資料如下：
2010年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應交營業稅100萬元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊，稅法與會計規定的折舊年限、折舊方法與預計凈殘值均相同，已計提折舊3 000萬元，未計提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬元”為單位)：
(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄。
(2)編制2011年與租金及營業稅相關的會計分錄。
(3)編制2011年對投資性房地產計提折舊的會計分錄。
(4)編制2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄。
(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉為自用辦公樓的會計分錄。
(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對寫字樓進行改擴建，并與RT公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進入改擴建。12個月后改擴建完工，共發生資本化支出3 000萬元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關寫字樓改擴建相關的會計分錄。
(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價為80 000萬元，應交營業稅4 000萬元，編制有關會計分錄。
(8)假定2012年1月1日，ST公司認為，此寫字樓所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為70 000萬元。編制2012年1月1日的相關會計分錄。
【考點】投資性房地產的后續計量
【難易程度】★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄：
借：投資性房地產——寫字樓 60 000
累計折舊 3 000
貸：固定資產 60 000
投資性房地產累計折舊 3 000
(2)2011年租金及營業稅的相關會計分錄：
借：銀行存款 2 000
貸：其他業務收入 2 000
借：營業稅金及附加 100
貸：應交稅費——應交營業稅 100
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