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2016年CPA《會計》模擬考試題及答案
一、單項選擇題
1.某工業企業在一個月內甲材料的購進、發出和儲存情況如下：月初甲材料結存金額為1800萬元，結存200件,該存貨為同一批購進，單位成本為10萬元。本月5日、19日和29日分別購買A材料500件，600件和300件，單價分別為11萬元、12萬元和14萬元。本月10日、28日分別發出400件和800件。本月發出的材料中，75%用于產品生產，10%為企業管理部門耗費，15%為銷售部門耗費。假定本期生產的產品全部未對外銷售。若該企業采用移動加權平均法計算發出材料成本，則發出材料計入銷售費用的金額為( )萬元。
A.2031
B.1992
C.2082.6
D.1354
2.甲公司2012年3月1日A商品結存700件，單位成本為2萬元。3月8日從外部購入A商品500件，單位成本為2.2萬元;3月10日發出100件，3月20日購入700件，單位成本為2.3萬元;3月28日發出500件;3月31日購入500件，單位成本為2.5萬元。甲公司采用月末一次加權平均法計算結存A商品的期末材料成本為( )萬元。
A.1380
B.3960
C.4237
D.1320
3.乙企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月10日，發出A材料250萬元，委托丙公司加工產成品。委托加工的產成品收回后直接用于出售。丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙企業根據丙公司開具的增值稅專用發票向其支付加工費5萬元和增值稅稅額0.85萬元。乙企業收回委托加工的產成品入賬價值為( )萬元。
A.298.35
B.255.85
C.255
D.297.5
4.甲公司為增值稅一般納稅人。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2011年12月31日，甲公司M型機器的賬面成本為200萬元，但由于M型機器的市場價格下跌，預計可變現凈值為160萬元，計提存貨跌價準備40萬元。2012年6月30日M型機器市場價格有所上升，M型機器預計可變現凈值為190萬元。2012年12月31日M型機器的市場價格進一步上升，預計M型機器的可變現凈值為222萬元。假定甲公司提供半年報報表，則2012年12月31日應計提或沖回的存貨跌價準備金額為( )萬元。
A.10
B.32
C.0
D.20
5.企業對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入營業外支出的是( )。
A.管理不善造成的存貨凈損失
B.自然災害造成的存貨凈損失
C.應由保險公司賠償的存貨凈損失
D.因收發計量差錯造成的存貨凈損失
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2012年12月31日庫存商品賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備60萬元。2013年1月20日，甲公司將上述商品的70%對外出售，售價為160萬元，增值稅銷項稅額為27.2萬元，收到款項存入銀行。2013年1月20日甲公司計入主營業務成本的金額為( )萬元。
A.118
B.140
C.98
D.158
7.下列項目中，不應列示在企業資產負債表“存貨”項目的是( )。
A.房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權
B.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品
C.已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資
D.已經發貨但存貨的風險和報酬未轉移給購貨方的發出商品
8.甲公司屬于工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月2日，購入D材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款600萬元，增值稅稅額102萬元。另支付運輸費用32.26萬元，取得運輸單位開具的運輸發票(運費的7%可作為增值稅的進項稅額抵扣)。9月20日，E產品生產過程中領用了全部的D材料，另發生加工費100萬元，其他為生產產品而發生的費用30萬元，其中，發生超定額廢品損失4萬元。E產品當月加工完畢，并驗收入庫。則E產品的入賬價值為( )萬元。
A.756
B.762
C.760
D.764?
9.某企業屬于工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月8日，購入A工程物資一批，支付價款1872萬元(含增值稅)，另支付運雜費40萬元。A工程物資專門用于本企業廠房的建設。9月9日，企業接受外來原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工費用為12萬元(其中包括生產車間的季節性和修理期間的停工損失費用4萬元)。9月10日，該企業發出一批C材料委托甲企業加工成D產品，發出C材料的實際成本為200萬元。則該企業2012年12月31日資產負債表中“存貨”項目應列示的金額為( )萬元。
A.2120
B.2080
C.2084
D.212
10.航通公司2012年8月1日甲材料賬面成本為240元，結存數量為120公斤;8月8日購進甲材料120公斤，每公斤單價2.5元;8月15日購進甲材料160公斤，每公斤單價2.2元;8月10日和8月20日各發出甲材料160公斤。航通公司采用先進先出法核算發出材料成本，則航通公司2012年8月末甲材料的結存金額為( )元。
A.176
B.200
C.552
D.576
11.甲公司庫存A產成品的月初數量為400臺，賬面余額為3200萬元;A在產品月初數量為160臺，賬面余額為240萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計6160萬元，其中包含因臺風災害而發生的停工損失120萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品800臺，銷售A產成品960臺。當月月末甲公司庫存A產成品數量為240臺，無在產品。甲公司采用月末一次加權平均法計算發出A產成品的成本。甲公司A產成品當月月末的賬面余額為( )萬元。
A.1884
B.1920
C.1896
D.2016
12.A公司2012年12月31日庫存配件250套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件可用于加工250件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入42.5萬元。甲產品2012年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，A公司2012年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.2000
B.0
C.937.5
D.500
13.遠航公司系上市公司。2012年年末庫存A原材料、B產成品的賬面余額分別為400萬元和200萬元;年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0和40萬元。庫存A原材料將全部用于生產C產品，無其他用途。預計C產成品的市場價格總額為440萬元，預計生產C產成品還需發生除A原材料以外的總成本120萬元，預計為銷售C產成品發生的相關稅費總額為55萬元。C產成品中有不可撤銷的固定銷售合同的占80%，合同價格總額為360萬元。B產成品的市場價格總額為140萬元，預計銷售B產成品發生的相關稅費總額為7.2萬元。假定不考慮其他因素，遠航公司2012年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.154.2
B.127.2
C.27.2
D.127
14.某企業為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為17%。因自然災害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫500元。報經批準后，應計入營業外支出的金額為( )元。
A.8250
B.9950
C.11700
D.1750
二、多項選擇題
1.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。
A.一般納稅人進口原材料支付的關稅
B.一般納稅人購進原材料支付的允許抵扣的增值稅
C.小規模納稅人購進原材料支付的增值稅
D.一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅
2.下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本、成本流轉與實物流轉不完全一致的有( )。
A.先進先出法
B.移動加權平均法
C.月末一次加權平均法
D.個別計價法
3.下列關于存貨可變現凈值的表述，不正確的有( )。
A.期末處于清算過程中，可以按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值
B.可變現凈值為存貨的售價或合同價
C.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值
D.需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以該材料的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、
4.下列有關存貨可變現凈值計算基礎的表述中，正確的有( )。
A.沒有銷售合同約定的存貨，應當以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎
B.用于出售的材料，應當以市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎
C.持有的專門用于生產銷售合同所規定商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格，則應以商品的市場價格作為其可變凈現值的計算基礎
D.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨應當以一般市場價格作為其可變現凈值的計算基礎
5.某房地產開發公司，按單個項目計算、結轉成本和計提存貨跌價準備。該公司2012年年初存貨中包含已完工開發產品項目12項，其實際成本均為720萬元/項，每項已計提的存貨跌價準備均為36萬元。2012年由于市場變化12個項目均已按照900萬元的價格實現銷售，每項發生銷售稅費80萬元。該企業2012年以2400萬元購置土地使用權后開始一項新開發項目(對外出售的商品房)，至2012年年末已經投入材料、人工等200萬元，預計下年還要投入1800萬元才可達到預計可銷售狀態。2012年年末該項在建項目無不可撤銷合同。由于政府調控政策，預計該項目市場銷售價格為5000萬元，將發生相關稅費300萬元。假定不考慮其它因素的影響，2012年該公司下列會計處理中正確的有( )。
A.銷售已完工開發產品應結轉已計提的存貨跌價準備36萬元
B.銷售已完工開發產品增加當期利潤總額64萬元
C.銷售已完工開發產品增加當期利潤總額1632萬元
D.正在開發的在建項目期末在資產負債表上列示為存貨2900萬元
6.下列有關商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用的說法中，不正確的有( )。
A.可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤
B.采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益
C.采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映
D.如果先進行歸集，期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入期末存貨成本;對于未售商品的進貨費用，計入當期損益
7.下列關于通過其他方式取得存貨的說法中，正確的有( )。
A.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外
B.企業通過債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨的成本，按其賬面價值確定
C.以公允價值模式進行的非貨幣性資產交換取得的存貨，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
D.盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。
8.某企業共有兩個存貨項目：A產品和B材料，B材料專門用于生產A產品。該企業按單個存貨項目計提存貨跌價準備，則計算B材料的可變現凈值時，可能影響其可變現凈值的因素有( )。
A.A產品的市場售價
B.B材料的市場售價
C.估計銷售A產品發生的相關稅費
D.估計將B材料加工成A產品尚需發生的加工成本
9.下列情況中，導致存貨可變現凈值低于成本的有( )。
A.市價持續下跌且在可預見的未來無回升希望
B.使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價
C.原庫存原材料不適應生產產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本
D.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌
10.下列有關存貨清查的會計處理中，正確的有( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉出
C.因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計入管理費用
D.盤盈的存貨沖減管理費用
三、計算題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2013年度12月發生的部分交易或事項如下：
(1)12月5日，購入原材料A一批，支付價款117萬元(含增值稅)，另支付運雜費、保險費等共計20萬元，運輸途中發生非正常損耗5萬元。
(2)2013年年末原材料C的賬面余額為120萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為70萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元。2012年年末市場上該原材料每噸售價為20萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。2013年1月1日，原材料C存貨跌價準備余額為5萬元。
(3)12月10日起，甲公司開始為乙公司專門制造一臺B產品。至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發生直接人工成本25萬元;領用所購原材料A的60%和其他材料50萬元;發生制造費用100萬元。在B產品制造過程中，發生其他材料非正常損耗10萬元。
(4)12月20日，發出D產品一批，委托丁公司以收取手續費方式代銷，該批產品的成本為600萬元，未計提存貨跌價準備。丁公司按照D產品銷售價格的10%收取代銷手續費，并在應付甲公司的款項中扣除。
12月31日，收到丁公司的代銷清單，代銷清單載明丁公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項，D產品期末未發生減值。
要求：
(1)計算2013年末原材料C應該計提的存貨跌價準備金額。
(2)計算2013期末資產負債表上列示存貨的金額。
2.某工業企業甲材料的購進、發出和儲存情況如下：
月初甲材料結存金額為2000萬元，數量200件,該存貨為同一批購進，單位成本為10元。本月5日、19日和29日分別購買A材料500件、600件和300件，單價分別為11萬元、12萬元和14萬元。本月10日、28日分別發出400件和800件。本月發出的材料中，85%用于產品生產，10%為企業管理部門耗費，5%為銷售部門耗費。假定本期生產的產品全部未對外銷售。
要求：
(1) 若該企業采用先進先出法計算發出材料的成本，計算上述業務對本期利潤總額的影響;
(2)若該企業采用移動加權平均法計算發出材料成本，計算期末材料的成本金額;
(3)若該企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本，計算發出材料計入銷售費用的金額。(計算結果保留兩位小數)
四、綜合分析題
1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計量。2012年12月長江公司發生下列業務：
(1)
①12月1日，從外地購入M材料2000公斤，增值稅專用發票上注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，另發生運雜費600元，裝卸費400元，各種款項已用銀行存款支付，材料已經驗收入庫。
②12月8日，從本市購入M材料400公斤，增值稅專用發票注明價款16400元，增值稅稅額2788元，款項尚未支付。
③12月15日，接受丙公司投資，收到M材料600公斤，投資各方確認的公允價值為24600元(含稅)，投資方未提供增值稅專用發票。按投資協議規定，接受的丙公司投資占投資后長江公司注冊資本200萬元的1%。
(2)長江公司12月8日購入的M材料是為了生產甲產品，并且該甲產品已經簽訂了不可撤銷的銷售合同。至12月31日，甲產品尚未開始生產。12月31日，將M材料加工成甲產品預計發生加工成本3000元，甲產品的合同價格為19000元(不含稅)，銷售甲產品將發生相關稅費600元。
要求：
(1)編制資料(1)中M材料入賬的會計分錄。
(2)判斷2012年12月31日從本市購入的400公斤M材料是否減值，如果減值，計算減值金額，并編制與計提減值準備相關的會計分錄。
2.A公司股份有限公司為上市公司(以下簡稱“A公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內部審計部門在對其2013年年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2013年5月10日，A公司采購甲商品100件，將其作為庫存商品核算，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。企業做的會計處理如下：
借：庫存商品 200
管理費用 10
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
貸：銀行存款 244
(2)2012年12月31日A公司庫存電子設備4000臺，單位成本3萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺2.8萬元，預計銷售稅費均為每臺0.2萬元，已計提存貨跌價準備1600萬元。A公司于2013年3月6日向英達公司銷售電子設備200臺，每臺3.2萬元，貨款已收到。2013年3月6日，A公司的會計處理如下：
借：銀行存款 748.8
貸：主營業務收入 640
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 108.8
借：主營業務成本 600
貸：庫存商品 600
因銷售應結轉的存貨跌價準備=1600÷4000×200=80(萬元)
借：存貨跌價準備 80
貸：資產減值損失 80
要求：根據資料(1)和資料(2)，逐項判斷A公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【參考答案】
一、單項選擇題
1.【答案】B 【解析】5月5日移動加權平均單價=(1800+500×11)/(200+500)=10.4(萬元)，5月19日移動加權平均單價=(1800+500×11-400×10.4+600×12)/(200+500-400+600)=11.4(萬元)，本月發出材料成本=10.4×400+11.4×800=13280(萬元)，15%為銷售部分耗費，因此發出材料計入銷售費用的金額=13280×15%=1992(萬元)。
2.【答案】B 【解析】甲公司2012年3月商品加權平均單位成本=(700×2+500×2.2+700×2.3+500×2.5)÷(700+500+700+500)=2.2(萬元)，本月發出A商品成本=(100+500)×2.2=1320(萬元)，本月月末結存的A商品成本=(700+500+700+500-100-500)×2.2=3960(萬元)。
3.【答案】C 【解析】乙企業收回委托加工的產成品入賬價值=250+5=255(萬元)。
4.【答案】A 【解析】2012年6月30日，應轉回的存貨跌價準備金額=190-160=30(萬元)。2012年12月31日，M型機器的可變現凈值又有所恢復，當存貨符合轉回的條件時，應在原計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限，所以2012年12月31日應該轉回的金額=40-30=10(萬元)。
5.【答案】B 【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目;扣除殘料和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，如管理不善記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，如自然災害記入“營業外支出——非常損失”科目，選項A和C不正確;因收發計量差錯造成的凈損失記入“管理費用”科目，選項D不正確。
6.【答案】C 【解析】企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。甲公司銷售70%的庫存商品應該轉出的存貨跌價準備的金額=60×70%=42(萬元)，轉出的存貨跌價準備沖減主營業務成本，計入主營業務成本的金額=200×70%-42=98(萬元)。
7.【答案】B 【解析】企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關商品時應計入當期損益，不應列示在企業資產負債表“存貨”項目，選項B符合題意。
8.【答案】A 【解析】增值稅一般納稅人發生的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本;發生的超定額損失在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。因此，E產品的入賬價值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(萬元)。
9.【答案】D 【解析】工程物資不屬于存貨，應在資產負債表上單獨列示;為代制品、代修品而發生的加工費用(包括季節性和修理期間的停工損失)計入存貨中;委托加工物資應反映在資產負債表“存貨”項目中。因此，該企業2012年12月31日資產負債表中“存貨”項目應列示的金額=200+12=212(萬元)。
10.【答案】A 【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料數量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次購進160公斤，剩余80公斤甲材料為8月15日購進的。因此，8月份結存的甲材料金額=80×2.2=176(元)，選項A正確。
11.【答案】C 【解析】由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損失，應當作為營業外支出處理，不應計入存貨成本中，所以根據月末一次加權平均法計算發出A產成品的加權平均單位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(萬元)，當月月末A產品的余額=7.9×240=1896(萬元)。
12.【答案】C 【解析】該配件與所生產的甲產品聯系，甲產品的可變現凈值=71.75-3=68.75(萬元)，甲產品的成本=30+42.5=72.5(萬元)，該配件生產的甲產品可變現凈值低于成本，則該配件應當按可變現凈值計量。每套配件的可變現凈值=71.75-42.5-3=26.25(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(30-26.25)×250=937.5(萬元)。
13.【答案】A 【解析】A原材料80%有合同部分可變現凈值=360-(120+55)×80%=220(萬元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(萬元)，計提的存貨跌價準備=320-220=100(萬元);A原材料20%無合同部分可變現凈值=440×20%-(120+55)×20%=53(萬元)，A材料無合同部分成本=400×20%=80(萬元)，計提的存貨跌價準備=80-53=27(萬元);B產成品可變現凈值=140-7.2=132.8(萬元)，B產成品未計提存貨跌價準備前賬面價值=200-40=160(萬元)，計提的存貨跌價準備=160-132.8=27.2(萬元);合計計提的存貨跌價準備=100+27+27.2=154.2(萬元)。
14.【答案】A 【解析】因自然災害損毀材料的進項稅額無需轉出，所以應計入營業外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。
二、多項選擇題
1.【答案】ACD 【解析】一般納稅人購進原材料支付的允許抵扣的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目的借方，不計入存貨成本，選項B不正確。
2.【答案】ABC 【解析】發出存貨計價方法采用個別計價法時，發出存貨體現的是該批存貨的價值，即成本流轉與實物流轉相一致。估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值
3.【答案】ABD 【解析】確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日常活動，企業處于清算過程，不能按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值，選項A不正確;可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價，選項B不正確;需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值，選項D不正確。
4.【答案】ABD 【解析】持有的專門用于生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則仍以其生產的商品的合同價格作為其可變凈現值的計算基礎，選項C不正確。
5.【答案】CD 【解析】銷售已完工開發產品應同時結轉相應的存貨跌價準備432萬元(36×12)，選項A不正確;銷售已完工開發產品增加的當期利潤總額=(900-720-80+36)×12=1632(萬元)，選項B不正確，選項C正確;正在開發的在建項目成本=2400+1200=3600(萬元)，可變現凈值=5000-300-1800=2900(萬元)，正在開發的項目屬于存貨，依據存貨期末按照成本與可變現凈值孰低計量的原則，期末以2900萬元列示，選項D正確。
6.【答案】CD 【解析】企業(商品流通企業)在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，應計入所購商品的成本。對于采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用，選項C不正確;在實務中也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本，選項D不正確。
7.【答案】ACD 【解析】企業通過債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定，選項B不正確。
8.【答案】ACD 【解析】需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值，選項B不正確。
9.【答案】ABCD
10.【答案】ABCD
三、計算題
1.【答案】
(1) Y產品的成本=120+70=190(萬元)，Y產品的可變現凈值=20×10-20×1=180(萬元)。產成品可變現凈值小于成本，證明產品發生減值，所以該原材料應按照可變現凈值計量。期末該原材料的可變現凈值=20×10-70-20×1=110(萬元),應計提存貨跌價準備=120-110-5=5(萬元)。
(2)12月5日購入的原材料A的入賬價值=117/(1+17%)+20-5=115(萬元)，期末資產負債表上列示存貨的金額=115×(1-60%)+110+[25+115×60%+(50-10)+100]+600×(1-20%)=870(萬元)。
2.【答案】
(1)先進先出法下發出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(元)，對利潤總額的影響金額=13500×(10%+5%)=2025(元)。
(2)本月5日購貨后甲材料移動加權平均單價=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(元)，本月19日購貨后甲材料日移動加權平均單價=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(元)。
(3)月末一次加權平均價格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(元),所以發出材料的總成本=(400+800)×11.81=14172(元)，計入銷售費用的金額=14172×5%=708.6(元)。
四、綜合分析題
1.【答案】
(1)編制與M材料初始計量有關的會計分錄
①12月1日
借：原材料 41000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6800
貸：銀行存款 47800
②12月8日
借：原材料 16400
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2788
貸：應付賬款 19188
③12月15日
借：原材料 24600
貸：股本 20000
資本公積——股本溢價 4600
(2)M材料是用于生產甲產品的，M材料的價值體現在最終生產的產品中，因此材料的可變現凈值應當以甲產品的可變現凈值為基礎進行計算。甲產品的可變現凈值為18400(19000-600)元，產品的成本為19400(16400+3000)元，產品的成本高于其可變現凈值，產品發生了減值，因此M材料也發生了減值。
材料的可變現凈值=18400-3000=15400(元)，成本為16400元，應當對M材料計提存貨跌價準備的金額=16400-15400=1000(元)，會計處理如下：
借：資產減值損失 1000
貸：存貨跌價準備 1000
2.【答案】
事項(1)的會計處理不正確。
理由：采購過程中的采購費用計入采購商品的成本，而不是當期損益。
更正分錄如下：
借：庫存商品 10
貸：管理費用 10
事項(2)會計處理不正確。
理由：銷售產品結轉的存貨跌價準備不能沖減資產減值損失，而應沖減主營業務成本。
更正分錄如下：
借：資產減值損失 80
貸：主營業務成本 80
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