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2015年注冊會計師《會計》模擬真題
一、單項(xiàng)選擇題
1. 2013年度，某公司計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，可供出售債券投資減值準(zhǔn)備400萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了150萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是( )。
A、管理費(fèi)用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示150萬元
B、資產(chǎn)減值損失列示1 900萬元、公允價值變動收益列示150萬元
C、資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元
D、資產(chǎn)減值損失列示1 800萬元
2. 某股份有限公司2013年1月1日將其持有的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系2011年1月1日購進(jìn)，面值為l500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時，應(yīng)計利息明細(xì)科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元，該項(xiàng)債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A、-36
B、-66
C、-90
D、114
3. 在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A、以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)
B、以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)
C、以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)
D、以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資
4. 甲公司為建造某固定資產(chǎn)于2012年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為6000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率為3%(票面利率與實(shí)際利率相等)。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2013年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下。1月1日，工程動工并支付工程進(jìn)度款2000萬元;9月1支付工程進(jìn)度款1500萬元;2013年lo月22日至2014年2月3日是冰凍季節(jié)，工程因此中斷，2014年2月4日重新開工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，資本化期間該項(xiàng)借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入2013年為30萬元。則2013年度甲公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為( )萬元。
A、150
B、180
C、72
D、71.25
5. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2013年1月開工，預(yù)計2014年8月完工。最初預(yù)計總成本為540萬元，到2013年年底，已發(fā)生成本378萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2013年，已辦理結(jié)算的工程價款為300萬元，實(shí)際收到工程價款280萬元。該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。
該建造合同影響甲建筑公司2013年利潤總額為( )萬元。
A、210
B、-18
C、222
D、-30
6. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是( )。
A、收入源于日常活動，利得也可能源于日常活動
B、收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤總額
C、收入源于日常活動，利得源于非日常活動
D、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
7. 關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法不正確的有( )。
A、計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配
B、如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益
C、如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目
D、累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響
8. 甲公司將一辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為50000萬元，已累計計提的折舊為1200萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為60000萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為( )萬元。
A、60000
B、49000
C、47800
D、12200
9. 甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期l0年。2012年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元;2013年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為( )萬元。
A、10
B、15
C、25
D、0
10. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
2012年12月31日，甲公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入乙公司80%的有表決權(quán)股份，能控制乙公司并將其作為一個資產(chǎn)組。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元。2013年12月31，甲公司對乙公司投資在活躍市場中的報價為4080萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為20萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元;甲公司在合并財務(wù)報表層面確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，乙公司可收回金額為5000萬元。
甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，2013年12月31日對乙公司長期股權(quán)投資的減值損失金額為( )萬元。
A、140
B、120
C、0
D、200
11. 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，2013年12月31日對乙公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為( )萬元。
A、1250
B、1000
C、1650
D、0
12. 2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額為( )萬元。
A、42
B、330
C、48
D、348
二、多項(xiàng)選擇題
13. 下列項(xiàng)目中，不屬于與重組有關(guān)的直接支出的有( )。
A、推廣公司新形象的營銷成本
B、將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)
C、重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失(最新預(yù)計值)
D、新經(jīng)理的招聘成本
14. 要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列{TSE}問題：
甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：
(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元：
(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元;
(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元：
(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元：
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元：
(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元：
(7)因購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬元.其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元：
(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;
(9)支付在建工程人員工資300萬元。資300萬元。
下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。
A、發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入
B、支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出
C、因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
D、支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動現(xiàn)金流出
E、附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
15. 關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整
B、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出的決議
C、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
D、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
E、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一個月內(nèi)完成
16. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理中，正確的有( )。
A、企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用
B、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理
C、固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出
D、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷
E、自營建造的固定資產(chǎn)，在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失，計入營業(yè)外支出
17. 下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。
A、因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B、計提存貨跌價準(zhǔn)備
C、因獎勵以積分確認(rèn)的遞延收益
D、計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
E、預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
18. 甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司。甲公司、乙公司20x 3年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會對甲公司20 × 3年個別財務(wù)報表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有( )。
A、乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案
B、甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)
C、投資時甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額
D、乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)
19. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法中，正確的是( )。
A、員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
B、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本
C、建造不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出
D、對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用
20. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有( )。
A、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
B、經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
C、融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
D、融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
E、融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用
21. 對下列前期差錯更正的會計處理，說法正確的是( )。
A、對于不重要的前期差錯，應(yīng)作為本期事項(xiàng)處理
B、確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，必須采用未來適用法
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)
D、對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目
22. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A、投資活動現(xiàn)金流入240萬元
B、投資活動現(xiàn)金流出610萬元
C、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元
D、籌資活動現(xiàn)金流出740萬元
E、籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元
三、簡答題
23. 甲公司、乙公司20 X 1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為l元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品與20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自20×1年1月1日起剩余使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)20X 1年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(7)其他有關(guān)資料：
①20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)編制甲公司20X 1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
24. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2013年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會計處理如下：
(1)2013年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人的B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，商品銷售成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給8公司后一年內(nèi)以420萬元的價格購回所售商品。2013年12月31日，A公司尚未回購該批商品。2013年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
(2)2013年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2013年年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)50萬元，實(shí)際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。2013年度，A公司在財務(wù)報表中將100萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入(對應(yīng)科目為預(yù)收賬款)，并結(jié)轉(zhuǎn)28萬元的成本。
(3)2013年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付全部款項(xiàng)。c公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司認(rèn)為款項(xiàng)已經(jīng)收到，因此2013年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。
(4)2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2013年未確認(rèn)銷售收入。
(5)2013年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1000萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的10%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為600萬元。A公司于2013年年末確認(rèn)了收入，并按600萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價300萬元，增值稅稅額51萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。
A公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫存商品 200
借：應(yīng)收賬款
—G公司 51
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51(300×17%)
(7)A公司2013年12月30日向H公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1 500萬元。銷售當(dāng)日收到增值稅稅額340萬元存入銀行。假定在銷售成立日該設(shè)備的公允價值為2000萬元。A公司在2013年未確認(rèn)收入，A公司的會計處理如下：
借：銀行存款340
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
借：發(fā)出商品1 500
貸：庫存商品1 500
(8)2013年12月1日，A公司與w公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向w公司銷售一批甲商品，同時從w公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，甲商品的銷售價格為200萬元，商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，w公司另向A公司支付224萬元。12月6日，A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批甲商品的實(shí)際成本為120萬元。舊商品已驗(yàn)收入庫。
A公司的會計處理如下：
借：銀行存款 224
貸：主營業(yè)務(wù)收入 190
應(yīng)交稅費(fèi)
——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：分析、判斷A公司上述各事項(xiàng)中有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。如不正確，編制2013年差錯更正的會計處理(按當(dāng)期差錯處理)。
25. 甲、乙公司2011年度和2012年度有關(guān)交易事項(xiàng)如下：
2011年6月12日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：
(1)以評估后的2011年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司l5%的股權(quán)并對乙公司有重大影響;協(xié)議批準(zhǔn)后于7月1日甲公司向A支付了全部款項(xiàng)，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
(2)2011年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列管理用資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。相關(guān)資產(chǎn)情況表
單位：萬元
(3)乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，無減值準(zhǔn)備。
(4)2011年7月至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中包括逆流交易凈利潤200萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2011年8月取得某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，至2011年12月31日尚未出售，公允價值上升300萬元。
(5)2012年5月10日，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，購買B持有的乙公司40%的股權(quán)并對乙公司實(shí)時控制。2012年5月28日該協(xié)議獲得批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：
①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對價。2012年7月1日，甲公司和8辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2012年7月1日的賬面價值及公允價值如表所示(單位：萬元)。
②2012年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，原甲公司持有乙公司l5%股權(quán)的公允價值為4500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)高于賬面價值部分除維持原固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增值、可供出售金融資產(chǎn)增值以外，確認(rèn)乙公司一項(xiàng)尚可使用30年的土地使用權(quán)公允價值高于賬面價值6260萬元。
(6)2012年1月至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1400萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，其他所有者權(quán)益項(xiàng)目沒有變化，甲公司已將內(nèi)部交易凈利潤實(shí)現(xiàn)。
(7)2012年12月1日，甲公司與乙公司另一股東C簽訂協(xié)議，以15000萬元購入其持有的乙公司另外45%股權(quán)后成為乙公司唯一股東，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日持續(xù)計算的金額為31800萬元。
(8)甲公司與股東A、B、C均無關(guān)聯(lián)方關(guān)系;不考慮所得稅等其他因素影響。
要求：
(1)分別計算甲公司對乙公司該投資在2011年12月31日個別報表及合并報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益及長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2)計算甲公司個別財務(wù)報表上對乙公司長期股權(quán)投資2012年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益及該項(xiàng)投資2012年6月30日的賬面價值。
(3)編制甲公司2012年7月1日取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并的會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日2012年7月1日合并財務(wù)報表是因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的以下項(xiàng)目金額：①投資收益;②抵銷前長期股權(quán)投資;③商譽(yù)。
(5)編制2012年7月1日合并工作底稿有關(guān)調(diào)整和抵銷分錄，其中涉及乙公司所有者權(quán)益的不需分項(xiàng)列示。
(6)說明甲公司2012年12月1日購買乙公司45%股權(quán)的交易性質(zhì)以及該項(xiàng)交易對甲公司2012年12月31日合并股東權(quán)益的影響金額。
26. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2012年及以前適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，該公司自2013年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2012年利潤總額為400萬元，該公司當(dāng)年會計與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：
(1)取得國債利息收入20萬元，假定稅法規(guī)定國債利息免稅。
(2)因違反經(jīng)營合同支付的罰款20萬元，假定稅法規(guī)定該罰款支出可以稅前扣除。
(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元，假定稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該金融資產(chǎn)時可以進(jìn)行納稅調(diào)整。
(4)本期計提存貨跌價準(zhǔn)備95萬元，假定稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時可以稅前扣除。
(5)本期預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用25萬元，且實(shí)際發(fā)生金額10萬元，假定稅法規(guī)定產(chǎn)品保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除。
(6)2011年末甲公司持有的A公司股票(為可供出售金融資產(chǎn))的公允價值為2400萬元，該項(xiàng)投資系2011年取得，取得成本為2000萬元;2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值為2100萬元，假定稅法規(guī)供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該金融資產(chǎn)時可以進(jìn)行納稅調(diào)整。(7)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)2011年年末公允價值為1 800萬元(假定等于其成本)，2012年年末其公允價值跌至1 600萬元，假定稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該資產(chǎn)時可以進(jìn)行納稅調(diào)整。
(8)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為60萬元。
(9)由于地震原因，公司通過紅十字會對災(zāi)區(qū)捐贈100萬元，假定稅法允許該公益性捐贈可以全額稅前扣除。
假定除上述事項(xiàng)外，無其他差異。要求：
(1)計算甲公司2012年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(2)計算甲公司2012年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時|生差異。
(3)計算甲公司2012年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)計算甲公司2012年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅
(5)編制甲公司2012年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。
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