2017注冊會計師《稅法》考試真題（A卷）
一、單項選擇題
1.下列關于我國現行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是( )。
A.車輛購置稅由地方稅務局系統負責征收和管理
B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務局系統負責征收和管理
C.地方銀行繳納的企業所得稅由國家稅務局系統負責征收和管理
D.地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由地方稅務局系統負責征收和管理
【答案】C
【解析】選項A：車輛購置稅由國家稅務局系統負責征收和管理;選項B：除證券交易印花稅以外的印花稅由地方稅務局系統負責征收和管理;選項D：地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由國家稅務局系統負責征收和管理。
2.下列各項業務中，屬于增值稅征收范圍的是( )。
A.將委托加工的貨物分配給股東
B.增值稅納稅人收取會員費收入
C.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓
D.融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為
【答案】A
【解析】選項B：增值稅納稅人收取的會員費收入，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅;選項C：轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅;選項D：融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。
3.2011年12月某期貨交易所受客戶委托對玉米交易進行實物交割，期貨交易所開具的增值稅專用發票注明價款1200萬元，取得供貨會員單位開具的增值稅專用發票注明價款1000萬元;當月期貨交易所購進辦公用低值易耗品，取得的增值稅專用發票注明價款20萬元。期貨交易所當月應繳納增值稅( )。
A.22.6萬元
B.26萬元
C.30.6萬元
D.34萬元
【答案】B
【解析】期貨交易所增值稅按次計算,其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的增值稅,期貨交易所本身發生的各種進項稅額不得抵扣。期貨交易所當月應納增值稅=1200×13-1000×13%=26(萬元)。
4.企業生產銷售的下列貨物中，應免征消費稅的是( )。
A.香皂
B.醫用酒精
C.電動汽車
D.子午線輪胎
【答案】D
【解析】選項A：香皂不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅;選項B：醫用酒精屬于消費稅征收范圍，應當征收消費稅;選項C：電動汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。
5.某保險公司2012年4月以境內標的物為保險標的取得保費收入1000萬元，其中分給境外再保險人的分保費用200萬元。另外取得攤回分保費用50萬元，取得追償款30萬元。則該公司4月應繳納的營業稅為( )。
A.36萬元
B.37.5萬元
C.40萬元
D.50萬元
【答案】C
【解析】中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額;保險公司的攤回分保費用不征收營業稅;保險企業取得的追償款不征收營業稅。該公司4月應繳納的營業稅=(1000-200)×5%=40(萬元)。
6.位于市區的某公司2011年12月應繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元(包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元)。當月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加合計為( )。
A.15萬元
B.17萬元
C.21萬元
D.53萬元
【答案】C
【解析】城市維護建設稅和教育費附加以納稅人“實際繳納”的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據，對納稅人被查補的三稅，應同時對其偷漏的城市維護建設稅和教育費附加補征。教育費附加的征收率為3%，納稅人所在地為市區的，城市維護建設稅的稅率為7%。該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加合計=210×(7%+3%)=21(萬元)。
7.以下關于關稅稅率運用的表述中，正確的是( )。
A.查獲的非法入境進口貨物需補稅時，按查獲日期實施的稅率征稅
B.對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，按緩稅批準當日實施的稅率征稅
C.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅
D.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅
【答案】A
【解析】選項B：對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款,都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅;選項C：對由于稅則歸類的改變而需補稅的,應按原征稅日期實施的稅率征稅;選項D：暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時,應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
8.某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入(不含增值稅)18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元、優質費5850元;支付運輸費用20000元(運輸發票已比對)。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月繳納的資源稅為( )。
A.900000元
B.900250元
C.901000元
D.901250元
【答案】D
【解析】原油屬于從價定率計算資源稅的應稅產品，以其銷售額乘以適用的比例稅率計算征收資源稅，其中銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。該油田10月繳納的資源稅=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%= 901250(元)。
9.下列各項中，屬于資源稅計稅依據的是( )。
A.納稅人開采銷售原油時的原油數量
B.納稅人銷售礦產品時向對方收取的價外費用
C.納稅人加工固體鹽時使用的自產液體鹽的數量
D.納稅人銷售天然氣時向購買方收取的銷售額及其儲備費
【答案】D
【解析】選項A：原油以銷售額為資源稅的計稅依據;選項B：資源稅應稅礦產品以銷售數量為資源稅的計稅依據;選項C：納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量。
10.下列各項中，屬于土地增值稅征收范圍的是( )。
A.房地產的出租行為
B.房地產的抵押行為
C.房地產的重新評估行為
D.個人互換自有住房的行為
【答案】D
【解析】選項A：房地產的出租，沒有發生房產產權、土地使用權的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項B：對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅;選項C：房地產的重新評估沒有發生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍。
11.甲企業位于某經濟落后地區，2011年12月取得一宗土地的使用權(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮土地使用稅。2012年4月該企業取得了政府部門核發的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區適用每平方米0.9元～18元的固定稅額，當地政府規定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規定的最高比例降低稅額標準。則該企業2012年應該補繳的城鎮土地使用稅為( )。
A.0元
B.315元
C.945元
D.1260元
【答案】B
【解析】經濟落后地區,城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低,但降低額不得超過規定最低稅額的30%，所以降低額最高為0.9×30%=0.27(元)，則適用的城鎮土地使用稅稅額=0.9-0.27=0.63(元);2012年1月已經繳納的城鎮土地使用稅=1500×0.63=945(元)，應繳納的城鎮土地使用稅=2000×0.63=1260(元)，則該企業2012年應該補繳的城鎮土地使用稅=1260-945=315(元)。
12.某上市公司2011年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2011年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2012年該會所應繳納房產稅( )。
A.42萬元
B.48.72萬元
C.50.4萬元
D.54.6萬元
【答案】B
【解析】露天泳池不屬于房產稅的征稅對象;納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值，支出500萬元新增中央空調系統需要繳納房產稅;對更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值，因此支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統在計入房產原值的同時，可扣減拆除200萬元的照明設施的價值。2012年該會所應繳納房產稅=[5000+500+(500-20)]×(1-30%)×1.2%=48.72(萬元)。
13.某農戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農戶應繳納的耕地占用稅為( )。
A.1250元
B.2500元
C.15000元
D.30000元
【答案】A
【解析】耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅;本題只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用稅，另外，農村居民占用耕地新建住宅的，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。該農戶應繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)。
14.下列關于車船稅稅率的表述中，正確的是( )。
A.車船稅實行定額稅率
B.車船稅實行單一比例稅率
C.車船稅實行幅度比例稅率
D.車船稅實行超額累進稅率
【答案】A
【解析】車船稅實行定額稅率。
15.某公司2012年2月1日購入一載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續。此車整備質量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機關證明。則該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅為( )。
A.240元
B.480元
C.640元
D.880元
【答案】C
【解析】購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算;在一個納稅年度內,已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的,納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)= 640(元)。
16.某公司購置一輛市場價格25萬元的國產車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應繳納的車輛購置稅為( )。
A.0.96萬元
B.1.5萬元
C.1.6萬元
D.2.5萬元
【答案】A
【解析】免稅條件消失的車輛，其最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規定使用年限)]×100%;該公司就該車應繳納的車輛購置稅=16×[1-4÷10] ×100%×10%=0.96(萬元)。
17.甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應繳納的印花稅稅額為( )。
A.195元
B.390元
C.399元
D.408元
【答案】C
【解析】以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花;甲應繳納的印花稅=(65+68)×0.3‰×10000=399(元)。
18.下列關于印花稅計稅依據的表述中，正確的是( )。
A.技術合同的計稅依據包括研究開發經費
B.財產保險合同的計稅依據包括所保財產的金額
C.貨物運輸合同的計稅依據包括貨物裝缷費和保險費
D.記載資金賬簿的計稅依據為“實收資本”和“資本公積”的合計金額
【答案】D
【解析】選項A：技術合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據;選項B：財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費，不包括所保財產的金額;選項C：貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。
19.下列關于契稅優惠政策的表述中，正確的是( )。
A.某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
B.某退休林場工人到某山區購買了一片荒丘用于開荒造林，應減半繳納契稅
C.某縣城國有企業職工按規定第一次購買公有住房，應按1%優惠稅率繳納契稅
D.某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
【答案】D
【解析】選項A：需要繳納契稅;選項B：承受承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權,并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅;選項C：城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅。
20.以下各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是( )。
A.支付給母公司的管理費
B.按規定繳納的財產保險費
C.以現金方式支付給某中介公司的傭金
D.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金
【答案】B
【解析】選項A：企業之間支付的管理費不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上政府及其部門發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。
21.某國有企業職工張某，于2012年2月因健康原因辦理了提前退休手續(至法定退休年齡尚有18個月)，取得單位按照統一標準支付的一次性補貼72000元。當月張某仍按原工資標準從單位領取工資4500元。則張某2012年2月應繳納的個人所得稅合計為( )。
A.30元
B.270元
C.300元
D.320元
【答案】C
【解析】個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。張某取得的一次性補貼應納稅額={ [72000÷18-3500] ×3%×18= 270(元);張某當月取得的工資應納稅額=(4500-3500)×3%=30(元);張某2012年2月應繳納的個人所得稅合計=270+30=300(元)。
22.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是( )。
A.縣級稅務局
B.市級稅務局
C.省級稅務局
D.國家稅務總局
【答案】D
【解析】稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。
23.某縣一加工企業因賬簿不全，縣主管國家稅務局對其核定征收企業所得稅，企業認為核定數額過高，在雙方協商無果的情況下，企業準備請求法律救濟。下列關于企業的做法正確的是( )。
A.加工企業可以直接向人民法院提起行政訴訟
B.加工企業可以向該縣政府提起行政復議
C.加工企業應在復議決定做出后及時繳納稅款
D.加工企業和縣主管國家稅務局可以在復議決定做出前達成和解
【答案】D
【解析】該加工企業對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當向其上一級國家稅務局申請行政復議，對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟;行政復議期間，具體行政行為不停止執行，該加工企業應當在復議決定作出前及時繳納稅款。
24.納稅人可利用存貨計價方法進行稅收籌劃，在存貨價格持續下跌的情況下，使用的最佳計價方法是( )。
A.先進先出法
B.加權平均法
C.移動平均法
D.個別計價法
【答案】A
【解析】在存貨價格持續下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。
二、多項選擇題
1.以下各項中，應計入增值稅一般納稅人認定標準的“年應稅銷售額”的有( )。
A.免稅銷售額
B.稽查查補銷售額
C.納稅評估調整銷售額
D.稅務機關代開辦理發票的銷售額
【答案】ABCD
【解析】根據規定，一般納稅人認定標準的年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開辦理發票的銷售額和免稅銷售額。
2.下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有( )。
A.黃酒
B.游艇
C.潤滑油
D.雪茄煙
【答案】AC
【解析】消費稅稅目中，只有啤酒、黃酒、成品油采用的是從量定額稅率。
3.某境內公司發生如下業務所取得的收入中，應繳納營業稅的有( )。
A.為境外某公司提供咨詢服務
B.將一項無形資產轉讓給境內其他公司
C.將位于境外的不動產轉讓給境內另一公司
D.將位于境內的不動產出租給境外某公司駐京代表處
【答案】ABD
【解析】在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。在中華人民共和國境內是指：1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人“在境內”2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人“在境內”3.所轉讓或者出租土地使用權的土地“在境內”4.所銷售或者出租的不動產“在境內”。選項C轉讓的不動產所在地在境外，所以其取得的收入不屬于營業稅的應稅收入。
4.下列各項中，應作為城市維護建設稅計稅依據的有( )。
A.納稅人被查補的“三稅”稅額
B.納稅人應繳納的“三稅”稅額
C.經稅務局審批的當期免抵增值稅稅額
D.繳納的進口產品增值稅稅額和消費稅稅額
【答案】AC
【解析】城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，所以選項A正確，選項B錯誤;經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅額應納入城市維護建設稅的計征范圍，按規定的稅率征收城市維護建設稅，所以選項C正確;城市維護建設稅有“進口不征、出口不退”的特點，所以選項D錯誤。
5.下列有關進口貨物原產地的確定，符合我國關稅相關規定的有( )。
A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯
B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞
C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南
D.在南非開采并經香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產地為香港
【答案】ABC
【解析】我國原產地規定基本上采用了“全部產地生產標準”和“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。選項A、B符合全部產地生產標準，選項C符合實質性加工標準，選項D不符合實質性加工標準，應適用全部產地生產標準，原產地屬于南非。
6.下列關于資源稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.收購未稅礦產品的個體戶，其納稅地點為收購地
B.資源稅扣繳義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地
C.資源稅納稅義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地
D.跨省開采應稅礦產品且生產單位與核算單位不在同一省的企業，其開采銷售應稅礦產品的納稅地點為開采地
【答案】ACD
【解析】選項B：扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
7.下列關于土地增值稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.土地增值稅的納稅人應該向其房地產所在地的主管稅務機關辦理納稅申報
B.自然人納稅人轉讓的房地產坐落地與其居住所在地不一致的，應在房地產所在地的稅務機關申報納稅
C.法人納稅人轉讓的房地產坐落地與其機構所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅
D.法人納稅人轉讓的房地產坐落地與其機構所在地不一致的，應在房地產的坐落地所管轄的稅務機關申報納稅
【答案】ACD
【解析】選項B：納稅人是自然人的，當轉讓的房地產坐落地與其居住地一致時，則向其居住地稅務機關申報納稅;當轉讓的房地產坐落地與其居住地不一致時，向辦理過戶手續所在地稅務機關申報納稅。
8.以下關于房產稅納稅人的表述中，正確的有( )。
A.外籍個人不繳納房產稅
B.房屋產權出典的，承典人為納稅人
C.房屋產權屬于集體所有的，集體單位為納稅人
D.房屋產權未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納稅人
【答案】BCD
【解析】選項A：自2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。
9.下列各項中，屬于車輛購置稅應稅行為的有( )。
A.受贈使用應稅車輛
B.進口使用應稅車輛
C.經銷商經銷應稅車輛
D.債務人以應稅車輛抵債
【答案】AB
【解析】車輛購置稅的納稅人是指境內購置應稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、非法入境、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應稅行為。所以選項C、D不屬于車輛購置稅的應稅行為。
10.居民甲將一處兩居室房屋無償贈送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個人無償贈與不動產登記表”。產權轉移等手續辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進行交換，雙方簽訂了房屋交換合同。下列關于甲、乙、丙應納印花稅及契稅的表述中，正確的有( )。
A.乙應對接受甲的房屋贈與計算繳納契稅
B.乙和丙交換房屋應按所交換房屋的市場價格分別計算繳納契稅
C.甲應對“個人無償贈與不動產登記表”按產權轉移書據稅目繳納印花稅
D.乙應對“個人無償贈與不動產登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產權轉移書據稅目繳納印花稅
【答案】ACD
【解析】選項B：土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款;交換價格相等的，免征契稅。
11.企業發生的下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的有( )。
A.稅收滯納金
B.企業所得稅稅款
C.計入產品成本的車間水電費用支出
D.向投資者支付的權益性投資收益款項
【答案】ABD
【解析】選項A、B、D：稅收滯納金、企業所得稅稅款、向投資者支付的權益性投資收益款項均不得在企業所得稅稅前扣除;選項C：計入產品成本的車間水電費用支出可以在產品銷售以后結轉入主營業務成本從而在稅前扣除。
12.某國有企業職工王某，在企業改制為股份制企業過程中以23000元的成本取得了價值30000元擁有所有權的量化股份。3個月后，獲得了企業分配的股息3000元。此后，王某以40000元的價格將股份轉讓。假如不考慮轉讓過程中的稅費，以下有關王某個人所得稅計征的表述中，正確的有( )。
A.王某取得量化股份時暫緩計征個人所得稅
B.對王某取得的3000元股息，應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅
C.對王某轉讓量化股份取得的收入應以17000元為計稅依據，按“財產轉讓所得”計征個人所得稅
D.對王某取得的量化股份價值與支付成本的差額7000元，應在取得當月與當月工資薪金合并，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅
【答案】ABC
【解析】選項AD:對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;選項B：對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利所得按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅;選項C：待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅，所以個人轉讓股權時，應繳納個人所得稅的財產轉讓所得=40000-23000=17000(元)。
13.下列各項中，可以作為納稅抵押財產的有( )。
A.抵押人所有的房屋
B.抵押人擁有的土地所有權
C.抵押人依法被查封的財產
D.抵押人所有的交通運輸工具
【答案】AD
【解析】下列財產不得抵押：(一)土地所有權;(二)土地使用權，但按照規定可以抵押的除外;(三)學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體、民辦非企業單位的教育設施、醫療衛生設施和其他社會公益設施;(四)所有權、使用權不明或者有爭議的財產;(五)依法被查封、扣押、監管的財產;(六)依法定程序確認為違法、違章的建筑物;(七)法律、行政法規規定禁止流通的財產或者不可轉讓的財產;(八)經設區的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產。所以選項B、C不正確。
14.下列各項中，屬于稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時必須同時符合的條件有( )。
A.有明確的被告
B.有具體的訴訟請求和事實、法律依據
C.屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄
D.原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織
【答案】ABCD
【解析】納稅人、扣繳義務人等稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時，必須符合下列條件：(1)原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織;(2)有明確的被告;(3)有具體的訴訟請求和事實、法律根據;(4)屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。所以選項A、B、C、D均符合題意。
三、計算題
1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人。2011年9月，發生如下業務：
(1)月初進口一批煙絲，支付貨價300萬元、賣方傭金10萬元，該批煙絲運抵我國輸入地點起卸前發生運費及保險費共計12萬元;起卸后發生運費2萬元、保險費1.5萬元。以上業務已取得海關進口完稅憑證、海關進口增值稅專用繳款書、公路內河貨運發票。
(2)購進其他原材料、水、電等，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為40萬元，其中2萬元為稅務機關代開增值稅專用發票所載稅額。
(3)領用月初進口煙絲的80%用于本廠生產M牌號卷煙。
(4)按60元/條的調撥價格(不含增值稅)銷售600標準箱M牌號卷煙給某卷煙批發公司。
(其他相關資料：假定煙絲的關稅稅率為10%;煙絲的消費稅稅率為30%;甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支;乙類卷煙的消費稅稅率為36%加0.003元/支;卷煙每標準箱=250標準條，每標準條=200支;假定該卷煙廠期初無增值稅留抵稅額，所取得的增值稅進項稅額扣除憑證均在當月認證并通過。
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算9月該卷煙廠進口煙絲應繳納的增值稅。
(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算9月該卷煙廠進口煙絲應繳納的消費稅。
(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算9月該卷煙廠國內環節應繳納的增值稅
(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算9月該卷煙廠國內環節應繳納的消費稅。
【答案及解析】(1)進口煙絲組成計稅價格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(萬元)
進口煙絲增值稅稅額=506×17%=86.02(萬元)
(2)進口煙絲消費稅稅額=506×30%=151.8(萬元)
(3)進項稅額合計 86.02+2×7%+40=126.16(萬元)
銷項稅額合計 60×600×250×17%÷10000=153(萬元)
該卷煙廠國內環節應繳納的增值稅=153-126.16=26.84(萬元)
(4)本月可扣除的進口煙絲消費稅=151.8×80%=121.44(萬元)
國內環節消費稅=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000-121.44=324+9-121.44=333-121.44=211.56(萬元)
2. 某餐飲企業2012年6月發生如下業務：
(1)實現營業收入800萬元，其中包括顧客現場消費餐飲營業收入500萬元、熟食外賣收入30萬元、內設卡拉OK廳營業收入270萬元。
(2)因該企業位置優越，某廣告公司在其臨街墻壁上懸掛廣告牌，從廣告公司取得收入10萬元。
(3)該企業曾投資500萬元參與設立一家公司，約定每年收取固定收益40萬元、半年結算一次，當月收到20萬元。
(4)轉讓一棟房產，該房產是若干年前由債務人抵債而得，當時沖抵的債務金額是650萬元。此次售價800萬元，包含購置房屋后安裝的空調設備折合10萬元�？照{設備與房屋單獨核算。
(5)授權境外某中餐館使用其字號，當月取得特許權使用費收入20萬元。
(其它相關資料：當地政府規定的娛樂業營業稅稅率為20%。)
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(1)營業收入應繳納的營業稅。
(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(2)取得的收入應繳納的營業稅。
(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(3)取得的固定收益應繳納的營業稅。
(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(4)轉讓房產應繳納的營業稅。
(5)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(4)轉讓房產應繳納的營業稅。
【答案及解析】
(1)應繳納的營業稅=500×5%+270×20%=25+54=79(萬元)
(2)應繳納的營業稅=10×5%=0.5(萬元)
(3)應繳納的營業稅=20×5%=1(萬元)
(4)應繳納的營業稅=(800-10-650)×5%=7(萬元)
(5)取得的特許權使用費應繳納的營業稅
沒有納稅義務或應納稅額=0
3.甲企業位于市區，2012年4月1日轉讓一處2009年6月1日購置的倉庫，其購置和轉讓情況如下：
(1)2009年6月1日購置該倉庫時取得的發票上注明的價款為500萬元，另支付契稅款20萬元并取得契稅完稅憑證。
(2)由于某些原因在轉讓倉庫時未能取得評估價格。
(3)轉讓倉庫的產權轉移書據上記載的金額為800萬元，并按規定繳納了轉讓環節的稅金。
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算該企業轉讓倉庫時應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅。
(2)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算該企業轉讓倉庫計征土地增值稅時允許扣除的金額。
(3)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算該企業轉讓倉庫應繳納的土地增值稅。
(4)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。如果該企業轉讓倉庫時既沒有取得評估價格，也不能提供購房發票，稅務機關應如何進行處理?
【答案及解析】(1)轉讓倉庫應納營業稅=(800-500)×5%=15(萬元)
應納城市維護建設稅和教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)
轉讓倉庫應納印花稅=800×0.5‰=0.4(萬元)
合計=15+1.5+0.4=16.9(萬元)
(2)倉庫原值的加計扣除額=500×5%×3=75(萬元)
扣除項目金額=500+20+16.9+500×5%×3=536.9+75=611.9(萬元)
(3)倉庫轉讓收入=800(萬元)
轉讓倉庫應納土地增值稅的增值額=800-611.9=188.1(萬元)
增值率=188.1÷611.9×100%=30.74%
應納土地增值稅=188.1×30%=56.43(萬元)
(4)可以實行核定征收。
4.某外國籍公民甲先生在中國境內無住所，2006年7月受境外公司委派至境內乙公司任職，此后一直在中國境內居住。2011年取得的收入情況如下：
(1)每月取得從中國境內乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實報實銷住房補貼3500元、以現金形式取得伙食補貼1000元。
(2)8月在境外取得由境外公司支付的特許權使用費80000元。
(3)9月將租入的一套住房轉租，當月向出租方支付月租金4500元，轉租收取月租金6500元，當月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費500元，并取得有效憑證。
(4)10月以160萬元的價格，轉讓一套兩年前無償受贈獲得的房產。該套房產受贈時市場價格為95萬元，受贈及轉讓房產過程中已繳納的稅費為10萬元。
(5)11月，在某商場取得按消費積分反饋的價值1300元的禮品，同時參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值5000元的獎品。
(6)12月，為境內某企業提供咨詢取得勞務報酬40000元，通過境內非營利性社會團體將其中9000元捐贈給貧困地區，另通過國家機關將其中14000元捐贈給農村義務教育。
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。甲先生每月取得的住房補貼和伙食補貼在計繳個人所得稅時應如何處理?請簡要說明理由。
(2)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。甲先生8月從境外取得的特許權使用費是否應在國內繳納個人所得稅?請簡要說明理由。
(3)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算甲先生9月轉租住房取得的租金收入應繳納的個人所得稅。
(4)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算甲先生10月轉讓受贈房產時計繳個人所得稅的應納稅所得額。請簡要說明理由。
(5)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算甲先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品應繳納的個人所得稅。
(6)根據上述資料，回答問題，需計算出合計數。計算甲先生12月取得勞務報酬收入應繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現金形式的伙食補貼應計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權使用費在國內不交個人所得稅。
因為甲在中國境內無住所，且居住未滿5年，其來源于中國境外的所得僅就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
(3)轉租住房應繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
(4)轉讓受贈房產的應納稅所得額=1600000-100000=1500000(元)
受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額。
(5)應繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)
(6)捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
應繳納的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)
英文答案：
(1)The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not.
Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.
(2)The royalty Mr. JIA collected from overseas in August shall not be subject to the PRC Individual Income Tax.
Mr. JIA is a non-domicile of the PRC therefore is taxed in accordance with his length of residence in the PRC. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, Mr. JIA, a non-domicile who is a resident of the PRC for less than five years, is taxed on income derived within China only. In particular, for the income collected from overseas, the PRC Individual Income Tax shall only be applicable to the extent that is paid by the PRC entities or PRC individuals.
(3)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below:
Individual Income Tax =RMB(6500-4500-500-800)×10%=RMB70
(4)Taxable income= RMB(1600000-100000)=RMB1500000
For the real estate Mr. JIA sold to others which was originally gifted, the taxable income shall be calculated as below:
Taxable income= selling price (considerations collected from the buyer)- taxes and reasonable expenses related to gifting and selling
(5) Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gifts from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below:
Individual Income Tax=RMB5000×20%=RMB1000
(6) Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below:
Deduction limitation=RMB40000×(1-20%)×30%=RMB9600
Individual Income Tax=RMB[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=RMB1800
四、綜合分析題
1. 某新西蘭保健品公司擬在中國設立一家商貿公司專門從事其保健品在中國的銷售業務。2012年9月，該新西蘭公司的財務總監Peter先生就境內公司創立、銷售等階段的幾個與增值稅、營業稅有關的問題征求注冊會計師的專業咨詢意見。Peter所描述的背景及有關問題如下：
(1)中國境內的商貿子公司，會計核算健全，2013年1月1日開始運營，預計2013年保健品的年銷售額(不含增值稅，下同)為人民幣70萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場;采購額折合人民幣40萬元(含關稅但不含進口增值稅)，采購全部來自新西蘭。
Peter希望注冊會計師通過計算和分析告知，此種情況下稅務法規是否允許該商貿公司申請增值稅一般納稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對獲利影響的角度看，該商貿公司選擇按小規模納稅人納稅還是申請一般納稅人更為有利?
(2)該商貿公司已經在與一家大型商場洽談設點銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿公司選擇。模式一是商場固定收取“進場費”、“上架費”等手續費14萬元(與保健品的銷售額、銷售量無必然聯系)并開具服務業發票給該商貿企業;模式二是該商貿公司按保健品銷售額的20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發票。
假定2013年的銷售額為70萬元，Peter希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種模式更為有利。
(3)該商貿公司正在考慮2013年全年的促銷模式。當前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價格銷售;方式二是返還現金而不開具紅字發票，即購買保健品的客戶得到該商貿公司銷售額10%的現金返還;方式三是加量不加價，即所有的保健品都加量10%而售價不變。
假定2013年的銷售額為70萬元，Peter希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種方式更為有利。
(4)該商貿公司正在考慮就一部分業務采用代銷商業模式。當前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價格相同，根據代銷商品數額的一定比例向該商貿公司收取手續費;方式二是受托商場購銷價格不同，賺取差價，受托商場不再另收手續費。
Peter希望注冊會計師告知，在上述兩種方式下，該商貿公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發票嗎?理由是什么?
要求：根據上述有關背景，假定您是Peter所咨詢的注冊會計師，請按照序號回答他的問題。
【答案及解析】
(1)允許申請認定增值稅一般納稅人。
若是小規模納稅人，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(萬元)
若是一般納稅人，公司2013年毛利=70–40=30(萬元)
申請認定為增值稅一般納稅人更為有利。
(2)模式一下商貿公司獲利=70–40-14=16(萬元)
模式二下商貿公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬元)
選擇方式二更為有利。
(3)方式一下商貿企業獲利=70×0.9-40=23(萬元)
方式二下商貿企業獲利=70-40-7=23(萬元)
方式三下商貿企業獲利=70-40×1.1=26(萬元)
選擇方式三更為有利。
(4)均需要開具增值稅專用發票。
交付代銷和銷售代銷貨物，屬于增值稅法規所稱的視同銷售的情形。
無論采用手續費式代銷或是采用購銷差價式代銷，商場均需要就所代銷貨物的銷售額計算銷項稅額。
如果該商貿公司不開具增值稅專用發票給商場，商場將無法據以抵扣進項稅額。
2. 某生產化工產品的公司，2011年全年主營業務收入2500萬元，其他業務收入1300萬元，營業外收入240萬元，主營業務成本600萬元，其他業務成本460萬元，營業外支出210萬元，營業稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內非上市居民企業分得的股息收入100萬元。
當年發生的部分業務如下：
(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業務收入。
年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業務收入。
(2)將自發行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。
(3)將100%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價238.5萬元，取得現金對價26.5萬元。該筆股權的歷史成本為180萬元，轉讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。
(4)撤回對某公司的股權投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。
(5)當年發生廣告支出480萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發生業務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據。當年實際發放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經費5萬元，職工教育經費支出9萬元。
(6)當年自境內關聯企業借款1500萬元，年利率7%(金融企業同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關聯企業在該公司的權益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關聯企業。
(7)當年轉讓一項賬面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。
(8)該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置500萬元的污水處理設備投入使用，同時為其他排污企業處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備，為其他企業處理污水屬于公共污水處理。
(其它相關資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。)
要求：
(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(1)應調整的應納稅所得額并簡要說明理由。
(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(2)應調整的應納稅所得額。
(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(3)應調整的應納稅所得額。
(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(4)應調整的應納稅所得額。
(5)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(5)應調整的應納稅所得額。
(6)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(6)應調整的應納稅所得額。
(7)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(7)應調整的應納稅所得額。
(8)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(8)應調整的應納稅所得額和應納稅額。
(9)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司2011年應納企業所得稅額。
【答案及解析】
(1)利息收入應調減應納稅所得額40萬元。
對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。
對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
(2)國債利息收入免稅，應予調減。
調減的應納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)
(3)非股權支付對應的資產轉讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)
應調減應納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)
(4)應調減應納稅所得額=15(萬元)
(5)計算廣告費和業務宣傳費扣除的基數=2500+1300=3800(萬元)
可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)
當年發生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結轉的廣告費65萬，應調減應納稅所得額65萬元
可以扣除的招待費限額=3800×5‰=19(萬元)
實際可以扣除的招待費=(30-20)×60%=6(萬元)
應調增應納稅所得額=30-6=24(萬元)
可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)
應調增應納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)
可以扣除的工會經費限額=280×2%=5.6(萬元)
工會經費可全額扣除
可以扣除的教育經費限額=280×2.5%=7(萬元)
應調增應納稅所得額=9-7=2(萬元)
(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)
應調增應納稅所得額=105-50=55(萬元)
(7)技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)
應調減應納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)
(8)可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)
可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)
應調減應納稅所得額17萬元
(9)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)
應納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬元)
應納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬元)
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