2013注冊會計師真題《職業能力綜合測試一》（B卷）
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A公司主要從事工程機械的生產和銷售，產品主要通過買斷的形式銷售給各地經銷商，少量直接銷售給最終用戶。
A公司20×1年度財務報表由明珠會計師事務所審計。匯泰會計師事務所于20×2年下半年接受委托審計A公司20×2年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，匯泰會計師事務所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20×2年度財務報表，并分別出具審計報告。
受宏觀經濟環境影響，20×2年國內固定資產投資和基礎設施建設規模出現縮減，部分工程機械產品因產能過剩導致價格下跌，工程機械行業競爭日趨激烈，整體經營情況較為低迷。20×2年末，A公司關閉一條技術落后的生產線，并發布針對該生產線部分員工的減員計劃。
據20×3年初工程機械行業相關研究報告顯示，國內主要工程機械企業20×2年營業收入較20×1年下降約40%。
除對部分經銷商采用預收款或銀行承兌匯票結算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產品。由于20×2年國內工程機械市場需求下滑，部分經銷商因經營不善出現財務困難。
20×2年12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應收賬款出售給銀行。
由于國內市場整體低迷，工程機械行業的企業紛紛在全球范圍內積極尋求兼并收購機會，為未來行業回暖做準備。A公司也開始將發展的目光投向海外市場。20×2年下半年，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業，該企業成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。
A公司20×2年度部分合并財務數據摘錄如下(其中：20×1年度財務數據已經明珠會計師事務所審計，20×2年度財務數據尚未經審計)：
金額單位：萬元
| 項目 | 20×2年12月31日 | 20×1年12月31日 |
| 應收賬款 | 554 000 | 392 700 |
| 減：壞賬準備 | 12 000 | 11 200 |
| 存貨 | 435 000 | 377 100 |
| 減：存貨跌價準備 | 9 000 | 8 800 |
| 固定資產 | 218 000 | 216 900 |
| 短期借款 | 169 500 | 508 100 |
| 應付職工薪酬 | 8 100 | 8 800 |
| 預計負債 | 7 400 | 7 950 |
| 外幣報表折算差額 | 0 | 0 |
| 營業收入 | 1 936 900 | 2 605 800 |
審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內部控制，部分內容摘錄如下：
1.負責記錄應收賬款賬目的財務部人員每月向各經銷商寄送應收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額。
2.采購部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。
3.負責記錄應付賬款賬目的財務部人員每月根據相關部門交來的存貨采購發票，記錄應付賬款。
4.支票的簽發需加蓋財務總監簽名章，并加蓋財務章。平時，財務總監簽名章由財務總監保管，財務章由財務經理保管。財務總監出差時，則授權財務經理保管其簽名章。
資料(三)
在審計A公司金融資產時，審計項目組注意到以下事項：
1.A公司對應收賬款進行減值測試時，首先根據應收賬款的年末余額，將應收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試未發現減值的應收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應收賬款，則根據信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試。
2.A公司于若干年前購入一項權益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產核算，并已在20×2年前對其確認100萬元的減值損失。20×2年末，該權益工具投資的公允價值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉回了原先對該可供出售權益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20×2年損益。
3.A公司于20×2年初從債券二級市場購入某企業可上市流通的企業債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。20×2年末，該發債企業財務狀況良好，但A公司預計20×3年宏觀經濟走勢將對該發債企業的生產經營產生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A公司對該預期未來事項可能導致的損失于20×2年末確認了減值損失。
資料(四)
項目合伙人甲復核審計項目組成員的審計工作底稿時，發現如下事項：
1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關聯公司)租入一個倉庫。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個月免租，2年租金總額為210萬元。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計人當期損益。項目組成員檢查了租賃合同、租賃費發票和付款憑證，據此確認A公司于20×2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。
2.根據董事會的決議，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關聯公司)簽訂一項不可撤銷的舊設備轉讓協議，約定于20×3年2月向W公司交付一臺舊設備，轉讓價格為200萬元。該設備賬面原值為350萬元，截至20×2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準備。A公司預計交付該設備還將發生運輸費等處置費用10萬元，于20×2年12月31日將該設備賬面價值調整為190萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設備轉讓協議和A公司預計處置費用的依據，據此確認該項設備于20×2年12月31日的賬面價值不存在錯報。
3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權平均利率相乘，發現計算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。項目組成員據此認定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進行相應調整。
4.根據固定資產的實際使用情況，A公司于20×2年度將部分電腦設備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法進行會計處理是適當的;折舊方法的變更應當屬于會計政策變更，應當對此項變更采用追溯調整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調整法進行相應調整。
5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20×2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關原材料進行盤點，并編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20×2年末對該物流公司代為保管的A公司有關原材料實施監盤程序。A公司向項目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無差異，組成員據此得出結論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實際結存與賬面記錄無差異。”
6.項目組成員就A公司20×2年12月31日的應收賬款余額向若干經銷商寄發詢證函。由于某經銷商一直未回函，項目組要求A公司財務部人員與該經銷商聯絡以協助催收回函。幾天后，財務部人員告知項目組，該經銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，經銷商現已將該回函直接寄至A公司財務部。財務人員隨后將該經銷商的回函原件交給了項目組。回函結果顯示函證信息相符，項目組成員據此認定A公司于20×2年12月31日對該經銷商的應收賬款余額無差異。
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資料(五)
在審計應交稅費時，審計項目組注意到以下事項：
1.A公司有一筆應收賬款，截至20×2年12月31日已逾期2年，經多次交涉，對方均以資金周轉困難為由拒絕付款。A公司于20×2年末對上述應收賬款計提了全額壞賬準備，并在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。
2.A公司20×2年度共發生與生產經營活動有關的業務招待費1000萬元。A公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時，將其作了全額稅前扣除。
3.為支援某希望小學的擴建，A公司20×2年向該希望小學捐贈了一臺工程機械。A公司將該工程機械產品所對應的增值稅進項稅予以轉出，連同該工程機械產品的成本一并計入營業外支出，并在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時作了全額稅前扣除。
4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓服務，并額外收取培訓服務費。A公司在20×2年對該培訓服務費收入申報繳納了營業稅。
5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產租賃給某非關聯公司使用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產，A公司于20×2年末按房產原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計算繳納了房產稅。
資料(六)
B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公司和C公司的20×2年度財務報表時，注意到以下與持續經營假設有關的事項：
1.B公司近年來連續虧損，其20×2年12月31日的營運資金為負數。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向審計項目組提供未來應對計劃，及未來5年的現金流量預測。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時尋求A公司的財務支持以應對流動性風險。因此，B公司管理層認為按照持續經營假設編制B公司20×2年度財務報表是適當的。
2.C公司經營狀況一直良好，但鑒于C公司產品的生產過程會對環境造成較大污染，C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產并進入清算程序。C公司管理層認為，停產的決定是在20×3年作出的，因此按照持續經營假設編制C公司20×2年度財務報表是適當的。
資料(七)
A公司擬于20×3年向一非關聯公司收購其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應購買的股權比例和對價支付安排摘錄如下：
方案1：A公司僅收購D公司60%的股權，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權為對價換取D公司上述60%的股權。
方案2：A公司僅收購D公司75%的股權，并且以支付現金750萬元作為對價。
方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權，以現金100萬元外加E公司的全部股權(公允價值預計為900萬元)為對價換取D公司的全部股權。
資料(八)
A公司的財務總監就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：
1.A公司于20×2年初投資500萬元設立一家全資子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司將所持有的F公司股權的75%作價450萬元出售給G公司(非關聯公司)，A公司所持的F公司剩余25%股權于該日的公允價值為150萬元。上述股權出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財務和經營決策施加重大影響。F公司自設立之日至20×3年1月31日累計實現凈利潤50萬元(其中20×2年度實現凈利潤45萬元)，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產變動。F公司自設立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對上述股權出售交易，財務總監希望甲就A公司應如何分別計算其在20×3年1月個別財務報表及合并財務報表中應確認的投資收益金額提出分析意見。
2.A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現金向H公司(非關聯公司)購買其全資子公司——I公司的全部股權。20×3年1月31日(購買日)，I公司可辨認凈資產賬面價值為900萬元，可辨認凈資產公允價值為1650萬元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤達到預定目標，A公司需向H公司追加支付現金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權購買交易，財務總監希望甲就A公司如何計算其于20×3年1月31日合并資產負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。
要求：
1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。
2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。
3.針對資料(二)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關內部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
4.針對資料(三)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司有關金融資產減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。
5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。
6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅及企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
8.針對資料(五)第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
9.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導致對B公司持續經營能力產生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續經營假設編制20×2年度財務報表是否適當，并簡要說明理由。
12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業重組特殊性稅務處理的有關條件(關于股權購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。
13.針對資料(八)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代項目合伙人甲逐項回答財務總監提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)
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