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2024注冊會計師真題《職業能力綜合測試一》（B卷）參考答案
在平平淡淡的日常中，我們都經常看到試題的身影，通過試題可以檢測參試者所掌握的知識和技能。你知道什么樣的試題才是規范的嗎？以下是小編收集整理的2024注冊會計師真題《職業能力綜合測試一》（B卷）參考答案，僅供參考，大家一起來看看吧。
注冊會計師真題《職業能力綜合測試一》B卷參考答案 1
1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。
答：可能存在的財務報表層次重大錯報風險有：
(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導致管理層因迫于完成預算或業績目標等壓力，粉飾財務報表。
(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財務報表按照美國公認會計原則編制。A公司在編制合并財務報表時，需要將境外子公司按美國公認會計原則編制的財務報表轉換為按企業會計準則編制的財務報表，涉及的會計準則差異和轉換工作較為復雜，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。
(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合并財務報表中的外幣報表折算差額項目余額為0，可能意味著外幣報表折算存在錯報，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。或：該項企業合并可能涉及較為復雜的企業合并會計處理，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。
2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。
答：(1)風險：20×2年度營業收入下降，但應收賬款不降反升，且壞賬準備未見明顯增加;另外，部分經銷商因經營不善出現財務困難。可能存在應收賬款壞賬準備低估的風險。
財務報表項目和認定：應收賬款的“計價和分攤”認定/應收賬款壞賬準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的進一步實質性程序主要包括：
①檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法。
②實施分析程序，比較前期計提數與實際損失發生數，以及檢查期后回款情況，評價壞賬準備的計提合理性。
③檢查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉出現困難的客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性。
(2)風險：20×2年度國內主要工程機械企業營業收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營業收入的風險。
財務報表項目和認定：營業收入的“發生”認定。
應實施的進一步的實質性程序主要包括：
①對營業收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：
——按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析。
——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。
②檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定并保持前后期一致。
③對本期交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄，核查至發貨單、客戶簽收記錄等原始單據。
④對營業收入進行截止性測試。
⑤結合對應收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。
⑥檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據。
(3)風險：A公司將部分應收賬款出售給銀行，涉及金融資產終止確認的判斷較為復雜，可能存在將不應終止確認的應收賬款提前終止確認的風險。
財務報表項目和認定：應收賬款/短期借款的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程序主要包括：
①獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉讓協議，分析其是否符合企業會計準則規定的金融資產終止確認條件。
②向銀行函證，確認所出售應收賬款的規模和與出售相關的主要條款。
(4)風險：工程機械的產能出現過剩，A公司因此關閉了一條技術落后的生產線。顯示固定資產可能存在減值風險。
財務報表項目和認定：固定資產的“計價和分攤”認定/固定資產減值準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的`進一步的實質性程序主要包括：
①分析A公司的生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象。
②對于存在減值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等數據的合理性。
③檢查期后固定資產的處置、報廢等情況。
(5)風險：A公司發布了已關閉生產線的員工減員計劃，可能因此有必要計提辭退福利，但20×2年末應付職工薪酬以及預計負債余額較20×l年末沒有明顯差異，應付職工薪酬或預計負債可能存在低估風險。
財務報表項目和認定：應付職工薪酬/預計負債余額的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程序主要包括：
①獲取管理層關于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。
②檢查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經董事會等權力機構批準。
③檢查辭退福利的計提金額是否恰當。
④檢查辭退福利的期后付款情況。
(6)風險：20×2年度工程機械產品市場低迷，銷售大幅下降，部分產品價格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價準備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險。
財務報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定/存貨跌價準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程序主要包括：
①實施存貨計價測試;
②根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;
③檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;
④在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態。
3.針對資料(二)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關內部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
答：(1)存在缺陷。改進建議：應由不負責記錄應收賬款賬目的人員進行應收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。
(2)存在缺陷。改進建議：應由采購部門以外的其他部門(例如單獨設立的驗貨部門等)負責所采購原材料的驗收工作。
(3)存在缺陷。改進建議：應付賬款的確認依據應包括收貨記錄，而不能只檢查采購發票。
(4)存在缺陷。改進建議：財務總監出差時，其簽名章和財務章不能同時交由財務經理保管，簽名章應交由財務經理以外的人員保管。
4.針對資料(三)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司有關金融資產減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。
答：(1)存在不當之處。改進建議：對于單項金額重大的應收賬款，單獨測試未發現減值的，還應當進行組合測試。
(2)存在不當之處。改進建議：可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，之后公允價值回升所產生的賬面價值調整，應當直接計入所有者權益。
(3)存在不當之處。改進建議：針對金融資產，對預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認。
5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。
答：(1)應提出的質疑：沒有關注按直線法確認經營租賃費用的影響。
改進建議：應當建議A公司按照直線法調整20×2年應確認的經營租賃費用。租賃合同約定兩年租金總計為210萬元，因此，A公司20×2年按直線法確認的租金費用應為210萬元/2=105萬元。
(2)應提出的質疑：沒有關注持有待售固定資產的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規定。
改進建議：應當建議A公司按照公允價值減去處置費用和原賬面價值兩者孰低計量持有待售固定資產。由于相關持有待售固定資產的公允價值減去處置費用為190萬元，原賬面價值為150萬元，因此，應將持有待售固定資產的余額還原為原賬面價值。
(3)應提出的質疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當。
改進建議：不能直接利用年末在建工程余額進行合理性測試的計算，而是應當采用20×2年在建工程全年加權平均資產支出計算在建工程應資本化的一般借款的借款費用金額。
(4)應提出的質疑：固定資產折舊方法的變更不屬于會計政策變更。
改進建議：固定資產的折舊方法變更也屬于會計估計變更，無需按照追溯調整法進行調整。
(5)應提出的質疑：不能僅依賴A公司編制的盤點表直接認定相關存貨無差異。
改進建議：對于由第三方保管的存貨，應當實施下列一項或兩項審計程序。
①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量或狀況。
②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單等。
(6)應提出的質疑：函證回函應直接寄至會計師事務所，而不能由A公司轉交。
改進建議：應當要求該經銷商將回函直接寄至會計師事務所，或者實施替代測試程序，如檢查形成應收賬款余額的交易單據或應收賬款期后收款記錄等。
6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
答：(1)存在不當之處。處理意見：未經核定的準備金支出不得稅前扣除。
(2)存在不當之處。處理意見：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%。
7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅及企業所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
答：存在不當之處。處理意見：將自產產品無償贈送其他單位，應視同銷售貨物計算相應的增值稅銷項稅(而非作進項稅轉出)，繳納增值稅。
此外，只有通過公益性團體或縣級以上人民政府及其部門的公益事業捐贈，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈或超過規定比例的部分，不得稅前扣除。
8.針對資料(五)第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
答：存在不當之處。處理意見：該項交易同時涉及工程機械銷售和培訓服務，屬于混合銷售行為。由于A公司是從事貨物生產的企業，因此所收取的該項服務費收入應申報繳納增值稅。
9.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
答：存在不當之處。處理意見：房產出租的，首先應按房產出租的租金收入計征房產稅(稅率為12%)。
10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導致對B公司持續經營能力產生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
答：B公司近年來連續虧損，并且其20×2年12月31日的營運資金出現負數，表明B公司存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項。審計項目組應當進一步實施下列程序：
(1)評價B公司管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及B公司管理層的計劃對于具體情況是否可行。
(2)對于B公司管理層所提供的現金流量預測，評價其用于編制預測的基礎數據是否可靠，其基本假設是否具有充分的支持。
(3)對于B公司管理層關于“可以在必要時尋求A公司財務支持”的說法，獲取A公司關于向B公司提供財務支持的有關聲明，并獲得有關A公司有能力提供這種支持的證據。
(4)考慮自B公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。
(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。
11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續經營假設編制20×2年度財務報表是否適當，并簡要說明理由。
答：不適當。C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產并進入清算程序，該資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用，C公司不應按持續經營假設編制20×2年度財務報表。
12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業重組特殊性稅務處理的有關條件(關于股權購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。
答：(1)方案一：股權購買比例不滿足要求，因為收購的股權未達到D公司股權的75%;對價支付安排滿足要求，因為支付的對價中股權支付的部分已超過交易支付總額的85%。
(2)方案二：股權購買比例滿足要求，因為收購的股權已達到D公司股權的75%;對價支付安排不滿足要求，因為支付的對價均為現金形式，沒有以股權支付的金額。
(3)方案三：股權購買比例和對價支付安排均滿足要求。因為收購的股權已超過D公司股權的75%，且支付的對價中股權支付的部分已超過交易支付總額的85%。
13.針對資料(八)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代項目合伙人甲逐項回答財務總監提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
答：(1)個別財務報表：A公司應按處置投資的比例結轉終止確認的長期股權投資成本(500萬元×75%=375萬元)，收到的對價(450萬元)大于終止確認長期股權投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認為投資收益。同時，在對剩余的所持F公司25%股權采用權益法核算時，將F公司自20×3年1月1日至轉變為按權益法核算(20×3年1月31日)之間應享有F公司實現的凈利潤的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認為投資收益。
合并財務報表：對于所持F公司剩余25%股權，按照其在喪失控制權日(20×3年1月31日)的公允價值(150萬元)進行重新計量。處置股權取得的對價(450萬元)與剩余股權公允價值之和(450萬元+150萬元=600萬元)，減去按原持股比例計算應享有F公司自成立日開始持續計算的凈資產份額的差額[600萬元-(500萬元+50萬元)×100%=50萬元]，確認為投資收益。
(2)當企業合并雙方約定視未來或有事項的發生，購買方通過支付額外現金追加合并對價，購買方應將約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按其在購買日的公允價值計入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差異確認為商譽。
①合并成本=1700萬元+120萬元=1820萬元
②收購的可辨認凈資產公允價值=1650萬元
③商譽=1820萬元-1650萬元=170萬元
注冊會計師真題《職業能力綜合測試一》B卷參考答案 2
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下：
項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(萬元)
固定資產1200015000
無形資產9001350
可供出售金融資產50003000
預計負債6000
上表中，固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照稅法規定對于 研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現凈利潤8000萬元，發生廣告費用1500萬元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別說明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。
①固定資產項目產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該固定資產的賬面價值12000萬元小于計稅基礎15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產。
②無形資產雖然產生暫時性差異，但不應計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產是由于開發支出形成的，其不屬于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
③可供出售金融資產產生暫時性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產的賬面價值5000萬元大于計稅基礎3000萬元，形成應納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。
④預計負債產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產。
⑤發生的廣告費產生暫時性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產;理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產的應納稅暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關資料如下：
(1)甲公司2015年初的.遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：(單位：萬元)
項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產應納稅暫時性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產 4010
可供出售金融資產20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經營虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實現的利潤總額為1610萬元。2015年度相關交易或事項資料如下：
①年末應收賬款的余額為400萬元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
②年末交易性金融資產的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
③年末可供出售金融資產的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經營虧損420=1060(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項目賬面價值計稅基礎累計可抵扣暫時性差異累計應納稅暫時性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產420360 60
可供出售金融資產400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產、遞延所得稅負債相關的會計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。
假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產品質量保證160萬元，實際發生保修費用80萬元。
(8)2015年沒有發生存貨跌價準備的變動。
(9)2015年沒有發生交易性金融資產項目的公允價值變動。
甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產”的本期發生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產本期發生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負債”的本期發生額=12.5-7.5=5(萬元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
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