2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試一》試題（A卷）
資料(一)A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產品的生產和銷售，母公司為P公司。
A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。
A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業，上述被投資企業有關情況摘錄如下：
| A公司持股比例 | ||||
| 公司名稱 | 20×l年12月31日 | 20×2年12月31日 | 主要業務 | 注釋 |
| B公司 | 100% | 100% | 鋼鐵產品的生產和銷售 | (1) |
| C公司 | 0 | 100% | 鐵礦石的采購和銷售 | (2) |
| D公司 | 不適用- | 100% | 鋼鐵產品的貿易 | (3) |
| E公司 | 100% | 60% | 設備維修服務 | (4) |
(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統，所有主要管理職能和業務流程均通過升級后的ERP系統進行，ERP系統通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產業鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。
(3)D公司是A公司于20×2年1月以現金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產品品種的期貨交易。
(4)E公司是A公司于20×1年以現金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司(非關聯公司)。
20×2年初，為了促進子公司改善業績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。
20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產品出現供過于求的情況，市場價格持續下跌。根據行業統計數據，國內主要鋼鐵企業20×2年的營業收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業績出現虧損。
由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關聯公司)倉庫。
A公司20×2年度部分合并財務數據摘錄如下：
金額單位：萬元
| 項目 | 20×2年度（未審數） | 20×1年度（已審數） |
| 營業收入 | 7400000 | 8100000 |
| 利潤總額 | 2000 | 50000 |
| 項目 |
20×2年12月31日 （未審數） |
20×1年12月31日 （已審數） |
| 存貨 | 1700000 | 1000000 |
| 減：存貨跌價準備 | 2000 | 2000 |
| 流動資產 | 3000000 | 3200000 |
| 流動負債 | 3400000 | 2700000 |
注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內容摘錄如下：
1.沿用審計A公司20×1年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。
2.考慮到C公司20×2年末資產總額在集團中所占比例超過30%，將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。
3.考慮到D公司20×2年末資產總額在集團中所占比例小于10%，將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。
資料(三)
審計項目組在審計過程中注意到以下事項：
1.20×2年1月31日，A公司以現金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日(股權收購完成日)，C公司凈資產賬面價值為6億元，可辨認凈資產公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。
2.20×2年12月31日，A公司以現金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會共2名董事)。根據E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經營決策須經全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現凈利潤200萬元，20×2年實現凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×1年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續將E公司作為子公司納入合并范圍。
3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產生的該存貨中包含的未實現內部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現內部利潤，按照C公司的企業所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產125萬元。
資料(四)
審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：
1.B公司在20×2年度收到購置環保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業務獎勵款80萬元，全部計入營業外收入。
2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行(附追索權)，并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。
3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現金等價物列示。
4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關聯公司)簽訂租賃協議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司將該辦公樓從固定資產轉為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(余額為1100萬元)，并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益(投資性房地產公允價值變動收益)。
5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。
6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產，并自20×2年11月起計提折舊。
資料(五)
審計項目組在對B公司20×2年度企業所得稅申報內容進行檢查時，發現以下事項：
1.B公司20×2年共發生與生產經營活動有關的業務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。
2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。
3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。
4.B公司20×2年按照國家有關規定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。
5.由于鋼鐵產品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。
6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產損失100萬元作了全額稅前扣除。
7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。
8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。
資料(六)
注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：
1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數量的確定需要依賴具有相關專業技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司(非關聯公司)對其鐵礦石數量進行測算和報告，并據此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數量出具的工作報告，沒有發現差異，并據此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數量與賬面記錄一致”的結論。
2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。
3.C公司20×2年12月31日的應收票據余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現，因此無法安排項目組監盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，未發現差異，據此得出“于20×2年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。
4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。
資料(七)
A公司財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：
1.A公司20×3年1月初向T公司(非關聯公司)銷售一批產品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發生困難，一直無法支付該款項，A公司已經對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經與T公司協商，A公司同意T公司以其生產的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。
2.A公司在20×3年初收購了W公司(非關聯公司)下屬全資子公司—F公司的全部股權。根據與W公司簽訂的股權轉讓協議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現金作為追加的合并對價;若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經收取對價的一部分。針對上述企業合并交易，財務總監希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。
要求：
1.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。
2.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。
3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。
4.針對資料(三)第1項和第2項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
5.針對資料(三)第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。
6.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項說明B公司的會計處理存在哪些不當之處，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
7.針對資料(五)第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷B公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。
8.針對資料(六)第1項至第4項，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。
9.針對資料(七)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》
的規定，代注冊會計師甲逐項回答財務總監提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
【注冊會計師考試《職業能力綜合測試一》試題A卷】相關文章：
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試一》試題（B卷）10-27
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試二》試題（A卷）08-24
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試一》試題（B卷）答案09-19
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試二》試題（A卷）答案06-06
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試二》試題（B卷）07-07
2013年注冊會計師考試《職業能力綜合測試二》試題（B卷）答案09-15