注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題（A卷）

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　　注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題（A卷） 1

　　資料(一)

　　A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。

　　A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。

　　A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：

　　(1)B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣�府重點扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。

　　(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。

　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。

　　(4)E公司是A公司于20×1年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關聯(lián)公司)。

　　20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。

　　20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。

　　由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關聯(lián)公司)倉庫。

　　A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.沿用審計A公司20×1年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。

　　2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%，將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。

　　3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%，將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。

　　資料(三)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日(股權收購完成日)，C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。

　　2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉(zhuǎn)讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會共2名董事)。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×1年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。

　　3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

　　資料(四)

　　審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：

　　1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。

　　2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉(zhuǎn)讓給銀行(附追索權)，并于當日收到轉(zhuǎn)讓款時終止確認了上述應收賬款。

　　3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。

　　4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)(余額為1100萬元)，并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益(投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益)。

　　5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。

　　6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。

　　資料(五)

　　審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。

　　3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。

　　6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。

　　7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。

　　8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　資料(六)

　　注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司(非關聯(lián)公司)對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結(jié)果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結(jié)論。

　　3.C公司20×2年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結(jié)論。

　　4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的`差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結(jié)論。

　　資料(七)

　　A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

　　1.A公司20×3年1月初向T公司(非關聯(lián)公司)銷售一批產(chǎn)品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經(jīng)對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。

　　2.A公司在20×3年初收購了W公司(非關聯(lián)公司)下屬全資子公司—F公司的全部股權。根據(jù)與W公司簽訂的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對價;若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質(zhì)性程序。

　　3.針對資料(二)第1項至第3項，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　4.針對資料(三)第1項和第2項，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　5.針對資料(三)第3項，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　6.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項說明B公司的會計處理存在哪些不當之處，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　7.針對資料(五)第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　8.針對資料(六)第1項至第4項，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　9.針對資料(七)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》

　　注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題（A卷） 2

　　1、多選題

　　下列關于政府補助的會計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認與資產(chǎn)有關的政府補助，相關資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　D、已確認與資產(chǎn)有關的政府補助，相關資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　選項D，已確認與資產(chǎn)有關的政府補助，相關資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉(zhuǎn)入當期損益。

　　2、多選題

　　下列不應予以資本化的借款費用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

　　B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

　　C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用

　　D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。

　　3、單選題

　　甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。

　　對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

　　4、多選題

　　甲公司下列關于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化

　　D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的`，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

　　5、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。

　　A、510萬元

　　B、540萬元

　　C、600萬元

　　D、630萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)

　　【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

　　6、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

　　B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

　　C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

　　D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權平均數(shù)的金額。

　　7、多選題

　　下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

　　C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷

　　購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　8、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�券，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)�券利息應沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元

　　C、乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元

　　D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。

　　9、單選題

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權條件得到滿足的期間

　　B、對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

　　C、對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

　　D、對于可行權條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預計等待期的長度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。

　　10、多選題

　　下列關于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場條件和非可行權條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：可行權條件的種類及修改。

　　選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應當確認相關成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不考慮權益工具公允價值的減少。

　　11、多選題

　　下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權條件的影響

　　B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權

　　C、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響

　　D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：權益工具公允價值的確定。

　　選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

　　12、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

　　A、應確認應付職工薪酬288000元

　　B、應確認應付職工薪酬360000元

　　C、應確認資本公積288000元

　　D、應確認資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

　　接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷售費用360000

　　貸：應付職工薪酬360000

　　13、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務滿4年即可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元

　　C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬元

　　D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應該在每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值確認成本費用金額。

　　P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關會計分錄為：

　　借：管理費用380

　　貸：應付職工薪酬——股本支付380

　　14、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是：權益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題（A卷） 3

　　一、單項選擇題

　　1.下列關于政府補助的說法，錯誤的是( )。

　　A.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入

　　C.與資產(chǎn)相關的政府補助在相關資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　2.甲公司本期收到即征即退的消費稅100萬元，應確認( )。

　　A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

　　B.營業(yè)外收入100萬元

　　C.遞延收益100萬元

　　D.資本公積100萬元

　　3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補助資金 600萬元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產(chǎn)線進行購建。2009年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2009年應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.20 B.0 C.30 D.600

　　4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應( )。

　　A.沖減應交稅費100萬元

　　B.確認營業(yè)外收入100萬元

　　C.確認遞延收益100萬元

　　D.確認資本公積100萬元

　　5.甲企業(yè)2008年收到政府 財政撥款50 000元，財政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補助是( )元。

　　A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000

　　6.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。

　　A.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

　　C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

　　D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤

　　7.2007年1月1日，A公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，A公司向當?shù)卣�府申請財政貼息。經(jīng)審核，當?shù)卣�府按照實際貸款額給予A公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬元到賬，該工程預計使用壽命為10年。A公司2008年因該項政府補助確認的營業(yè)外收入為( )元。

　　A.15 000 B.12 500

　　C.300 000 D.30 000

　　8.企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會計科目是( )。

　　A.管理費用 B.財務費用 C.營業(yè)外收入 D.營業(yè)外支出

　　二、多項選擇題

　　1.關于政府補助，下列說法中正確的有( )。

　　A.政府補助是無償?shù)摹�無條件的

　　B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助

　　C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助

　　D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助

　　E.企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用

　　2.下列情況中，屬于政府補助的有( )。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.財政撥款

　　C.先征后返的稅金

　　D.即征即退的稅金

　　E.行政劃撥的土地使用權

　　3.關于政府補助的計量，敘述正確的有( )。

　　A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量

　　B.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

　　C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

　　E.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

　　4.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關政府補助的表述中，正確的有( )。

　　A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進行的資本性投入不應作為政府補助

　　B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補助處理

　　C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的'情況下，才能予以確認

　　D.政府補助應區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益

　　E.取得的政府補助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量

　　5.下列事項中，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助的有( )。

　　A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款

　　B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息

　　C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)

　　D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅

　　E.企業(yè)收到的即征即退的消費稅

　　三、計算題

　　1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當?shù)卣�府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣�府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年為20年。

　　要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益。

　　2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設無殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：做出與政府補助相關的會計處理。

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】 B

　　【答案解析】 與收益相關的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

　　2.【正確答案】 B

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　貸：營業(yè)外收入 20

　　4.【正確答案】 B

　　【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計入當期營業(yè)外收入。

　　5.【正確答案】 B

　　【答案解析】 財政撥款、財政貼息和稅收返還屬于政府補助，資本性投入不屬于政府補助，因此甲企業(yè)2008年政府補助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】 A

　　【答案解析】 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8.【正確答案】 C

　　【答案解析】 應該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤計入當期收益即營業(yè)外收入科目。

　　二、多項選擇題

　　1.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】 選項A，政府補助是無償?shù)�、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。

　　2.【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助;政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個選項所列情況無此特征。

　　3.【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。

　　4.【正確答案】 ABCDE

　　5.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅或消費稅屬于與收益相關的政府補助。

　　三、計算題

　　1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 50

　　貸：遞延收益 50

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 10

　　貸：遞延收益 10

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)

　　貸：營業(yè)外收入 2.25

　　2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助：

　　借：銀行存款 4 200 000

　　貸：遞延收益 4 200 000

　　(2)20×1年1月31日購入設備：

　　借：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　貸：銀行存款 4 800 000

　　(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益：

　�、儆嬏嵴叟f：

　　借：研發(fā)支出 40 000

　　貸：累計折舊 40 000

　　②分攤遞延收益：

　　借：遞延收益 35 000

　　貸：營業(yè)外收入 35 000

　　(4)20×9年1月31日出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　①出售設備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　累計折舊 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　營業(yè)外收入 240 000

　�、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益 840 000

　　貸：營業(yè)外收入 840 000

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