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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)
哪一些知識(shí)點(diǎn)是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試簡答題中經(jīng)常出現(xiàn)的呢?下下面是小編為大家整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》簡答題易考點(diǎn)，歡迎參考~
審計(jì)溝通
1、溝通的事項(xiàng)
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任
2、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排
3、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題
4、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
6、補(bǔ)充事項(xiàng)
(二)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。
(三)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(2/6)
1、溝通的作用
(1)幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
(2)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2、溝通的事項(xiàng)(重點(diǎn)掌握)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;
(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。
3、與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)
(1)如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。
(2)治理層對(duì)下列問題的看法
①與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;
②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;
③被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);
④治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通; ⑥治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。
(3)治理層對(duì)下列問題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施
①被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;
②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
(4)治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。
(5)治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。
(四)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)
1、與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;
(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;
(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位;
(4)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項(xiàng)：
(1)會(huì)計(jì)政策;
(2)會(huì)計(jì)估計(jì);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表披露;
(4)相關(guān)事項(xiàng)。
3、審計(jì)工作中遇到的重大困難
(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;
(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;
(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;
(4)無法獲取預(yù)期的信息;
(5)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制;
(6)管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長評(píng)估期間。
4、已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位：
(1)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略;
(2)對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;
(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。
5、審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)：
(1)審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;
(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。
(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)
1、內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：
①某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);
②缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。
(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定是否識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。如果識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
2、向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;
①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);
②在審計(jì)過程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。
3、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容
(1)對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋;
(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
4、在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;
(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯(cuò)辭);
(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。
2、溝通的過程
(一)確立溝通過程
1、與管理層溝通
(1)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng)。
(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。
2、與第三方溝通
在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：
(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;
(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
(二)溝通的形式
1、對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng);
2、對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
4、除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
(三)溝通的時(shí)間安排
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：
1、對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。
2、對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通
3、當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>
除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：
1、被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);
2、在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù);
3、治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排;
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識(shí)別出某一特定事項(xiàng)(如違反某項(xiàng)法律法規(guī))，但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施。
(四)溝通過程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：
1、根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;
2、就采取不同措施的后果征詢法律意見;
3、與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;
4、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
3、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義和溝通要求
(一)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義
前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況
(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
(二)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義
1、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況
(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
(2)已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
(三)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通要求
1、溝通的發(fā)起方
在前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通過程中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)。
2.溝通的前提盡管后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)，但前提是需要征得被審計(jì)單位的同意。
3、溝通的方式
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。
4、對(duì)溝通情況的記錄
盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但無論是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。
5、對(duì)溝通過程中獲知的信息保密即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。
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