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2016中級會計職稱考試《會計實務》專項練習題
綜合題
1.長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)為上市公司，所得稅均采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：
(1)2009年1月1日，長江公司發行股票1 000萬股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和長江公司不具有關聯方關系。該股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付發行費用100萬元。
甲公司2009年1月1日股東權益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。 甲公司2009年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。
(2)2009年甲公司從長江公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1.5萬元。款項已經支付。
2009年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1.9萬元，年末結存A商品l00件。2009年12月31日甲公司結存的A商品的可變現凈值為180萬元。
(3)2009年6月29日，長江公司出售一臺設備給甲公司作為管理用固定資產使用。該固定資產在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1 000萬元。甲公司取得該固定資產后，預計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。
至2009年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款。長江公司對該項應收賬款計提壞賬準備100萬元。2010年，甲公司支付購入設備款。
2010年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.5萬元。2010年12月31日甲公司結存的A商品的可變現凈值為104萬元。
假定：
(1)內部交易形成的固定資產未發生減值。
(2)不考慮增值稅的影響。
要求：
(1)判斷企業合并類型，并說明理由;
(2)編制長江公司購入甲公司80%股權的會計分錄;
(3)編制長江公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄;
(4)編制長江公司2010年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。
2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年5月31日完成，2009年度財務報告經董事會批準于2010年3月31日對外報出。
2010年3月1日，甲公司財務總監對2009年度的下列有關資產業務的會計處理提出疑問：
(1)甲公司2009年發生了950萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2009年實現銷售收入5 000萬元。
該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產的條件，但甲公司2009年12月31日未確認遞延所得稅資產。
(2)甲公司2009年發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產10萬元。
甲公司2009年12月31日確認遞延所得稅資產33.75萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司A生產線發生永久性損害但尚未處置。A生產線賬面原價為3 000萬元，累計折舊為2 300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。
2009年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備700萬元。
②甲公司對A生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。
(4)甲公司于2009年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江上市公司股票20 000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠對長江公司施加重大影響，并準備長期持有。2009年1月2日，長江公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等。長江公司2009年實現凈利潤5 000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動。2009年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產核算，甲公司會計處理如下：
借：可供出售金融資產——成本 200 600
貸：銀行存款 200 600
借：可供出售金融資產——公允價值變動 9 9400
貸：資本公積——其他資本公積 9 9400
借：資本公積——其他資本公積 24 850
貸：遞延所得稅負債 24 850
(5)2009年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2009年7月15日購入，入賬價值為1 200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2009年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。假定生產的丙產品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。
2009年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：
①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1 100萬元。
②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。
③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
(6)2009年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10 000萬元，已計提折舊2 000萬元(含2009年12月計提的折舊額)，出租時公允價值為12 000萬元，2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為12 200萬元。甲公司相關業務的會計處理如下：
① 2009年12月10日
借：投資性房地產——成本 12 000
累計折舊 2 00
貸：固定資產 10 000
公允價值變動損益 4 000
②2009年12月31日
借：投資性房地產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
③甲公司確認遞延所得稅負債1 050萬元，確認所得稅費用1 050萬元。
要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示，計算過程中結果保留兩位小數。)
參考答案：
1.【正確答案】
(1)該企業合并為非同一控制下的企業合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關聯方關系。
(2)借：長期股權投資 14 000
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價 13 000
借：資本公積——股本溢價 100
貸：銀行存款 100
(3)
①內部商品銷售
借：營業收入 800(400×2)
貸：營業成本 800
借：營業成本 50[100×(2-1.5)]
貸：存貨 50
2009年12月31日存貨中未實現內部銷售利潤為50萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=50×25%=12.5(萬元)。
借：遞延所得稅資產 12.5
貸：所得稅費用 12.5
2009年12月31日存貨跌價準備的抵銷：2009年12月31日甲公司結存的A商品計提的存貨跌價準備=100×2-180=20(萬元)，小于存貨中未實現內部銷售利潤50萬元，作為企業集團整體，應將其計提的存貨跌價準備及因計提存貨跌價準備確認的遞延所得稅資產抵銷。
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅資產 5
②內部固定資產交易
借：營業外收入 240
貸：固定資產——原價 240
借：固定資產——累計折舊 12(240÷10×6/12)
貸：管理費用 12
2009年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=240-12=228(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=228×25%= 57(萬元)。
借：遞延所得稅資產 57
貸：所得稅費用 57
③內部債權債務
借：應付賬款 1 000
貸：應收賬款 1 000
借：應收賬款——壞賬準備 100
貸：資產減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產 25
(4)①內部商品銷售
借：未分配利潤——年初 50
貸：營業成本 50
借：營業成本 40
貸：存貨 40[80×(2-1.5)]
借：遞延所得稅資產 12.5
貸：未分配利潤——年初 12.5
2010年12月31日存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產余額=40×25%=10(萬元),2010年應減少遞延所得稅資產=12.5-10=2.5(萬元)。
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產 2.5
2010年12月31日存貨跌價準備的抵銷：
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 5
貸：遞延所得稅資產 5
借：營業成本 4(20÷100×20)
貸：存貨——存貨跌價準備 4
2010年12月31日甲公司結存的A商品計提的存貨跌價準備的余額=80×2-104=56(萬元)，大于存貨中未實現內部銷售利潤40萬元，作為企業集團整體，應將其存貨跌價準備余額中的40萬元及其確認的遞延所得稅資產余額抵銷。
借：存貨——存貨跌價準備 24[40-(20-4)]
貸：資產減值損失 24
借：所得稅費用 5(40×25%-5)
貸：遞延所得稅資產 5
②內部固定資產交易
借：未分配利潤——年初 240
貸：固定資產——原價 240
借：固定資產——累計折舊 12
貸：未分配利潤——年初 12
借：固定資產——累計折舊 24 (240÷10)
貸：管理費用 24
借：遞延所得稅資產 57
貸：未分配利潤——年初 57
2010年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=240-12-24= 204(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產= 204×25%= 51(萬元)，2010年應減少遞延所得稅資產=57-51=6(萬元)。
借：所得稅費用 6
貸：遞延所得稅資產 6
③內部債權債務
借：應收賬款——壞賬準備 100
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產減值損失 100
貸：應收賬款——壞賬準備 100
借：未分配利潤——年初 25
貸：遞延所得稅資產 25
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
2.【正確答案】
(1)不正確。
理由：超標的廣告費支出允許向以后年度結轉稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎，符合確認遞延所得稅的條件，應確認遞延所得稅資產。
借：遞延所得稅資產 50[(950-5 000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調整 50
(2)不正確。
理由：甲公司2009年12月31日無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%= 405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產，應將甲公司2009年12月31日確認遞延所得稅資產33.75萬元沖回。
借：以前年度損益調整 33.75
貸：遞延所得稅資產 33.75
(3)
①正確。
理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。
②不正確。
理由：E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元，產生可抵扣暫時性差異700萬元，應確認遞延所得稅資產175萬元。
調整分錄：
借：遞延所得稅資產 175
貸：以前年度損益調整 175
(4)不正確。
理由：因能夠對長江公司施加重大影響，應作為長期股權投資核算，不能作為可供出售金融資產核算。
借：長期股權投資——成本 200 600
貸：可供出售金融資產——成本 200600
借：資本公積——其他資本公積 99 400
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 99 400
借：遞延所得稅負債 24 850
貸：資本公積——其他資本公積 24 850
借：長期股權投資——損益調整 1 000
貸：以前年度損益調整 1 000
(5)
①不正確。
理由：無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=1 200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1 200-120=1 080(萬元)。
調整分錄：
借：庫存商品 20(120-100)
貸：累計攤銷 20
②不正確。
理由：應計提減值準備=1 080-600=480(萬元)
調整分錄：
借：無形資產減值準備 20(500-480)
貸：以前年度損益調整 20
③不正確。
理由：應確認遞延所得稅資產=480×25%=120(萬元)。
借：遞延所得稅資產 120
貸：以前年度損益調整 120
(6)
①不正確。
理由：出租日投資性房地產公允價值大于其賬面價值的差額應計入資本公積。
借：以前年度損益調整 4 000
貸：資本公積——其他資本公積 4 000
②正確。
理由：投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，公允價值變動應記入“公允價值變動損益”科目。
③不正確。
理由：出租日投資性房地產的公允價值大于其賬面價值的差額應記入“資本公積——其他資本公積”科目，由此確認的遞延所得稅負債也應記入“資本公積—其他資本公積”科目。
借：資本公積——其他資本公積 1 000(4 000×25%)
貸：以前年度損益調整 1 000
(7)將“以前年度損益調整”轉入“利潤分配——未分配利潤”并調整盈余公積。
借：利潤分配——未分配利潤 1 668.75
貸：以前年度損益調整 1 668.75
借：盈余公積 166.88
貸：利潤分配——未分配利潤 166.88
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