中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考試題及答案2016

　　一、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬元，替換的新部件的價(jià)值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　　(1)1月1日，甲公司對(duì)其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費(fèi)獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)兩年內(nèi)平均增長(zhǎng)率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)三年內(nèi)平均增長(zhǎng)率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價(jià)值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為28%，同時(shí)有1名管理人員離職，公司預(yù)計(jì)下一年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到30%，預(yù)計(jì)將來不會(huì)有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價(jià)格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。甲公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)編制的分錄。

　　二、綜合題

　　3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司從2013年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬元，其他綜合收益為0萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)900萬元。

　　2013年3月12日，乙公司股東大會(huì)宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。

　　2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬元，公允價(jià)值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬元。

　　(3)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬元。

　　(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬元。

　　(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料如下。

　　①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。

　　②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮所得稅費(fèi)用的影響。

　　③假定甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額。

　　(3)計(jì)算甲公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　(6)根據(jù)資料(5)，說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分析合并利潤(rùn)表如何編制。

　　參考答案

　　一、計(jì)算分析題

　　1.參考解析：

　　(1)①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　　③支付安裝費(fèi)用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330

　　⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 250

　　貸：累計(jì)折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計(jì)折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　　④借：營(yíng)業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　貸：在建工程 4400

　　2.參考解析：

　　(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因?yàn)榧坠�司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時(shí)甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償3000萬元低于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值3800萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 800

　　二、綜合題

　　3.【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。

　　注：因?yàn)?00萬元高于4000×20%=800萬元的金額，所以按照900萬元入賬。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2013年1月1日初始投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　40(200×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 　40

　　12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　220(1100×20%)

　　貸：投資收益　　　　　220

　　(2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，最終形成對(duì)乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以甲公司對(duì)乙公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。

　　(3)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　 　　450

　　遞延所得稅負(fù)債 150

　　②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄為：

　　借：實(shí)收資本　　2500

　　資本公積　　950(500+450)

　　盈余公積　　210(100+1100×10%)

　　未分配利潤(rùn)　1690(900+1100×90%-200)

　　商譽(yù)　　　　620

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　4900(1080+20+3800)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　1070

　　(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠�司通過多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。

　　經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　=680-(1450-850)/20=650(萬元)

　　乙公司對(duì)母公司的價(jià)值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額

　　=4900+450+650=6000(萬元)

　　新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與應(yīng)享有乙公司對(duì)母公司的價(jià)值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。

　　(6)2015年7月1日個(gè)別報(bào)表的處理：

　　甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理，確認(rèn)處置損益。

　　乙公司：對(duì)于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對(duì)乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。

　　2015年7月1日合并利潤(rùn)表的處理：

　　甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)納入其合并利潤(rùn)表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤(rùn)表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權(quán)也無需編制合并利潤(rùn)表。

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