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中級會計師《會計實務》單選試題與解析2016
單項選擇題
1、甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，對乙公司能夠實施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產品，實際成本為152萬元，銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。甲公司將該批產品作為管理用固定資產核算，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，無殘值。2016年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤表中應確認的少數股東損益為( )萬元。
A.35.8
B.40
C.35.2
D.34.8
【答案】A
【解析】2016年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(萬元)，因內部交易系逆流交易，計算少數股東損益時應予以考慮，故應確認少數股東損益=400×10%-42×10%=35.8(萬元)。
2、2015年12月20日，經股東大會批準，甲公司向其200名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場價格為每股12元，2015年12月31日的市場價格為每股15元。2016年12月31日的市場價格為每股16元，2017年12月31日的市場價格為每股14元，2018年12月31日的市場價格為每股13.5元。甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益工具的公允價值為每股( )元。
A.12
B.15
C.16
D.13.5
【答案】A
【解析】該事項是附服務期限條件的權益結算的股份支付，計入相關費用的金額采用授予日權益工具的公允價值計量，授予日該權益工具的公允價值為每股12元。
3、2015年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一部廣告片，合同總收入為1000萬元，約定甲公司應在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交與電視臺。2015年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2015年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是( )。
A.甲公司2015年不應確認收入
B.甲公司2016年應確認收入1000萬元
C.甲公司2015年應確認收入400萬元
D.甲公司2015年應確認收入1000萬元
【答案】C
【解析】廣告制作費應在年度終了時根據項目的完工進度確認收入，甲公司2015年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。
4、丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，丙企業的該種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業實際繳納增值稅稅額200萬元。2016年2月.丙企業實際收到返還的增值稅稅額140萬元。2016年2月丙企業正確的會計處理是( )。
A.確認營業外收入140萬元
B.確認遞延收益200萬元
C.確認營業外收入200萬元
D.確認遞延收益140萬元
【答案】A
【解析】企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，補償企業已發生的相關費用或損失，收到時應將其計入當期營業外收入，所以2016年2月丙企業應確認營業外收入140萬元。
5、2016年6月30 日，P公司向同一集團內S公司的原股東A公司定向增發1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為8.68元)，取得S公司100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。S公司為A公司于2014年5月10日以非同一控制下企業合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務報表中的S公司可辨認凈資產賬面價值為3500萬元，商譽500萬元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。2016年6月30日，P公司對S公司長期股權投資初始投資成本為( )萬元。
A.3500
B.4000
C.2200
D.2700
【答案】B
【解析】同一控制下企業合并，長期股權投資初始投資成本為應享有S公司在A公司合并財務報表中的凈資產賬面價值的份額與相關商譽之和，初始投資成本=3500×100%+500=4000(萬元)。
6、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經協商，乙公司分別用一批材料和一臺設備予以抵償全部債務。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額17萬元;固定資產原價為300萬元，已提折舊110萬元，未計提減值準備，公允價值200萬元，增值稅稅額34萬元。不考慮其他因素，乙公司應計入營業外收入的金額為( )萬元。
A.117
B.127
C.10
D.468
【答案】B
【解析】乙公司計入營業外收入的金額由兩部分構成：一是債務重組利得;二是處置非流動資產利得。債務重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產利得=200-(300-110)=10(萬元)，乙公司應計人營業外收入的金額=117+10=127(萬元)。
7、2016年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方200萬元并承擔訴訟費用5萬元，但基本確定從第三方收到補償款60萬元。2016年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬元。
A.140
B.145
C.205
D.200
【答案】C
【解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=200+5=205(萬元)，或有事項確認資產通過其他應收款核算，不能沖減預計負債金額。
8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2015年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2016年度，甲公司實際發生工資薪金支出為4000萬元，本期全部發放，發生職工教育經費90萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2016年12月31日下列會計處理中正確的是( )。
A.轉回遞延所得稅資產10萬元
B.增加遞延所得稅資產10萬元
C.轉回遞延所得稅資產2.5萬元
D.增加遞延所得稅資產2.5萬元
【答案】C
【解析】甲公司2016年按稅法規定可稅前扣除的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發生90萬元當期可扣除，2015年超過稅前扣除限額的部分(10/25%)在本期可扣除10萬元.應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。
9、2016年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規定，該商品需單獨設計制造，總價款為532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月月末，該件商品尚未完工，已發生生產成本232.5萬元(其中，生產工人職工薪酬7.5萬元，原材料225萬元)。A公司2016年10月應確認收入為( )萬元。
A.232.5
B.532.5
C.0
D.300
【答案】C
【解析】對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。2016年10月，該商品尚未完工，應確認收入為0。
10、甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發現2015年的一項重大差錯，甲公司應( )。
A.不需調整，只將其作為2016年3月份的業務進行處理
B.調整2015年財務報表期初數和上年數
C.調整2016年財務報表期初數和上年數
D.調整2015年財務報表期末數和本年數
【答案】D
【解析】因重大差錯發生在2015年，又為資產負債表日后事項，所以甲公司應調整2015年資產負債表期末數和利潤表本年數。
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