2016年高級會計師試題
案例分析題
甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：
(1)收購乙公司。
乙公司是XYZ集團公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)“立足華北、面向國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了控制權(quán)。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。
并購?fù)瓿珊螅坠?007年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。
(2)收購丙公司。
丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權(quán)。
并購?fù)瓿珊螅坠緦Ρ疽肓丝茖W運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。
(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。
甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。
2.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。
案例分析題
甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務(wù)處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012年度“一上”預(yù)算草案。6月20日，甲單位總會計師王某召集財務(wù)處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務(wù)處的匯報和處理建議。
關(guān)于2011年預(yù)算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理
(1) 甲單位一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務(wù)處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。
(2) 甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度。由于項目C設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進度，從項目C經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。
(3) 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價值900萬元，設(shè)備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清;期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150萬元。
(4) 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓公司。該項專利權(quán)賬面余額為165萬元，評估確認價值為200萬元。6月19日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務(wù)處建議增加對外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬元，同時減少事業(yè)基金(一般基金)和無形資產(chǎn)各165萬元。
關(guān)于2012年預(yù)算編制
(5) 甲單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設(shè)備，購置費預(yù)算1100萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財務(wù)處建議將該項支出列入2012年度預(yù)算草案，并在向上級主管部門報送預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。
(6) 甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4年，每年收取租金75萬元。財務(wù)處建議將2012年收取的75萬元租金作為“其他收入”列入2012年度收入預(yù)算。
(7) 2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預(yù)算450萬元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預(yù)算200萬元，住房公積金預(yù)算250萬元)。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。
(8) 2012年，甲單位提取修購基金預(yù)算550萬元。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷財務(wù)處對事項(1)至(8)的處理建議是否正確[對事項(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，須分別做出判斷]。對于事項(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。
1.財務(wù)處對事項(1)的處理建議不正確。
理由：項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用;因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報財政部審批。
或：財政項目支出結(jié)余資金(或：項目支出剩余資金)未經(jīng)財政部(門)批準不得動用。
2.財務(wù)處對事項(2)的處理建議不正確。
理由：項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用(或：應(yīng)專款專用;或：不得挪用);在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部審批。
或：未經(jīng)財政部(門)批準，不得擅自改變項目資金用途。
3.財務(wù)處對事項(3)的會計處理建議不正確。
正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900萬元。
或：本月或6月18日處理：
借：固定資產(chǎn) 900
貸：其他應(yīng)付款 900
或：本月或6月18日處理：
借：固定資產(chǎn) 9000000
貸：其他應(yīng)付款 9000000
評分說明：
1.以分錄表示時，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。
2.答題中指出本月或6月18日會計處理為多筆分錄的，即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900萬元，也不給相應(yīng)分值。
3.答題中未指出具體處理時點，只列出多筆分錄的，只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900萬元，即給相應(yīng)分值。
4.財務(wù)處對事項(4)的會計處理建議正確。
5.財務(wù)處對事項(5)的處理建議不正確。
理由：購置有規(guī)定配備標準或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)財政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預(yù)算，并在進行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。
6.財務(wù)處對事項(6)的處理建議正確。
7.事項(7)中，有關(guān)“三險一金”預(yù)算的支出功能分類建議不正確。
正確分類：按支出功能分類科目，“三險一金”預(yù)算應(yīng)列入“科學技術(shù)”類。
或：“三險”預(yù)算的支出功能分類不正確，按功能分類應(yīng)列入“科學技術(shù)”類：住房公積金預(yù)算的支出功能分類不正確，按功能分類應(yīng)列入“科學技術(shù)”類
有關(guān)“三險”預(yù)算的支出經(jīng)濟分類建議正確。
有關(guān)住房公積金預(yù)算的支出經(jīng)濟分類建議不正確。
或：“三險一金”預(yù)算的支出經(jīng)濟分類不正確。
正確分類：按支出經(jīng)濟分類科目。住房公積金(或：250萬元)預(yù)算應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。
8.事項(8)中，有關(guān)支出功能分類的建議正確。
有關(guān)支出經(jīng)濟分類的建議不正確。
正確分類：按支出經(jīng)濟分類科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。
評分說明：事項(7)、(8)中，不區(qū)別功能分類和經(jīng)濟分類，籠統(tǒng)回答“不正確”或“正確”的，不給判斷分值。
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