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中級會計師考試《會計實務》真題及答案范文

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中級會計師考試《會計實務》真題及答案范文

　　一、單項選擇題

　　1.2x23年12月31日，甲公司的M生產線出現減值跡象，甲公司對其進行減值測試。2x23年12月31日，M生產線的原價為120萬元，已計提折日20萬元，公允價值為108萬元，預計處置費用為6萬元，預計未來現金流量的現值為80萬元。2x23年12月31日，甲公司對M生產線應確認的資產減值損失為()萬元。

　　A.20

　　B.0

　　C.2

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】M生產線的公允價值減去處置費用后的凈額=108-6=102(萬元)，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額102萬元與預計未來現金流量現值80萬元兩者孰高，即可收回金額為102萬元，M生產線減值測試前的賬面價值=120-20=100(萬元)，低于可收回金額，無須計提減值準備。

　　2.甲公司采購1000萬元價款的固定資產，分四期支付，每年年初付250萬元，已知(PA，i，3)-2.7232，另支付20萬專業服務費，固定資產入賬金額為（）萬元

　　A.950.8

　　B.1000

　　C.1020

　　D.930.8

　　【答案】A

　　【解析】固定資產入賬金額-250+250x2.7232+20-950.8(萬元)

　　3.外幣交易性金融資產期末匯兌差額計入哪個報表項目（）

　　A.公允價值變動收益

　　B.其他綜合收益

　　C.財務費用

　　D.資本公積

　　【答案】A

　　【解析】對于交易性金融資產，無論是匯率的變動，還是公允價值的變動，其差額均計入公允價值變動損益

　　4.以下屬于非貨幣性資產交換的是（）

　　A.給員工發非貨幣性資產福利

　　B.用非貨幣性資產抵債

　　C.40萬資產交換60萬資產，補價金額20萬(超25%)

　　D.3000萬固定資產交換3000萬無形資產

　　【答案】D

　　【解析】非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等)進行交換的行為。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。涉及少量貨幣性資產的交換認定為非貨幣性資產交換，通常補價占整個資產交換金額的比重低于25%時(<25%)

　　5.甲公司期末有庫存存貨300件，成本19.6萬元/件，其中100件簽訂合同，合同價20萬元/件，市場價19.7萬元/件，銷售費用0.3萬元/件，該批存貨期未在資產負債表中的列報金額為（）萬元。

　　A.5850

　　B.5840

　　C.5860

　　D.5880

　　【答案】B

　　【解析】有合同部分存貨成本=100x19.6=1960萬元，可變現凈值=100x(20-0.3)=1970萬元，成本低于可變現凈值，未發生減值，以成本金額列報:無合同部分存貨成本200x19.6-3920萬元，可變現凈值=200x(19.7-0.3)-3880萬元，可變現凈值低于成本，發生減值，按3880

　　列報，合計1960+3880-5840萬元

　　6.甲公司支付40000萬元取得被投資單位乙公司40%的股權，能夠對被投資單位產生重大影響，取得時被投資單位可辨認凈資產賬面價值80000萬元，公允價值與賬面價值一致，2023年甲公司將6000萬元的資產以5000萬元金額銷售給乙公司，內部交易損失完全由資產減值導致，當年被投資單位實現凈利潤3000萬元，計算當年因為長投確認投資收益的金額（）。

　　A.1600

　　B.1200

　　C.800

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】3000x40%=1200萬元，減值導致的內部交易損失不用調整凈利潤

　　7.2x24年5月12日，A公司與B公司簽訂了一項總額為700萬元的固定造價合同，在B公司自有土地上為B公司建造一棟辦公樓。截至2x24年11月25日，A公司累計已發生成本75萬元，2x24年12月20日，經協商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務內容，合同價格相應增加150萬元，假定上述新增合同價款不能反映裝修服務單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關于上述合同變更會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

　　B.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

　　C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入

　　D.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理

　　【答案】D

　　【解析】在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分的，且新增合同價款不能反映新增裝修服務的單獨售價，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成本等

　　8.2019年7月1日，新華公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備200萬元，轉換日的公允價值為3700萬元，假定不考慮其他因素，轉換日新華公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元

　　A.3500

　　B.3700

　　C.3800

　　D.4000

　　【答案】D

　　【解析】借:固定資產4000

　　投資性房地產累計折舊300

　　投資性房地產減值準備200

　　貸:投資性房地產4000

　　累計折舊300

　　固定資產減值準備200

　　9.甲公司因其出售的設備存在質量問題于2023年11月30日被公司起訴，要求甲公司賠償損失200萬元。甲公司律師認為，甲公司很可能敗訴，其賠償金額很可能介于100萬元至160萬元之間，該區間內各種結果發生的可能性相同。此外，甲公司認為該設備的質量問題源于其向供應商丙公司采購的主要部件存在質量缺陷，用公司已向法院提起訴訟，要求丙公司賠償100萬元的損失，甲公司律師認為該追償有90%的可能性得到支持。2023年度甲公司財務報告經批準對外報出時，上述訴訟尚未經法院判決。不考慮其他因素，甲公司在2023年度財務報表中的會計處理正確的是（）。

　　A.確認預計負債30萬元

　　B.因法院尚未判決，故無須進行會計處理

　　C.確認預計負債160萬元，同時確認其他應收款100萬元

　　D.確認預計負債130萬元，并在財務報表附注中進行披露

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在2023年應確認預計負債=(100+160)-2=130(萬元)，并在財務報表附注中進行披露，選項D正確。因甲公司律師認為向兩公司追償有90%的可能性得到支持，尚未達到基本確定(大于95%但小于100%)，甲公司不應確認為一項資產

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，承租人應納入租賃負債初始計量的有()。

　　A.尚未支付的固定租賃付款額

　　B.根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項

　　C.承租人合理確定將行使購買選擇權的行權價格

　　D.取決于租賃資產績效的可變租賃付款額

　　【答案】ABC

　　【解析】租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。租賃付款額包括以下內容:①固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額(選項A);②取決于指數或比率的可變租賃付款額;③購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(選項C);④行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權;⑤根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項(選項B)

　　2.甲公司5月1日取得某無形資產原值800萬元，按產量法計提攤銷，預計能生產1000萬噸產品，2022年生產了60萬噸，生產的產品年未未出售，2023年預計未來將生產800萬噸，當年實際生產100萬噸，已知2023年12月31日該無形資產可收回金額600萬，以下說法表述正確的有（）

　　A.2023年期末應計提減值58萬元

　　B.2023年年未報表列報該無形資產的金額600萬元

　　C.2023年攤銷100萬

　　D.2022年因無形資產攤銷對營業利潤的影響金額為48萬元

　　【答案】AB

　　【解析】無形資產采用產量法攤銷，與取得的時間無關。2022年攤銷金額=800/1000x60=48萬元，但所生產產品年未未對外出售，不影響營業利潤，選項D錯誤。2022年未賬面價值-800-48=752萬元，2023年攤銷752/800x100-94萬元，選項C錯誤:2023年末減值金額=752-94-600-58萬元，列報金額600萬元，選項A、B正確下列各項匯兌差額中，不應當計入當期財務費用的有（）

　　A.企業用外幣購買且公允價值以外幣反映的交易性金融資產(股權類)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

　　B.企業用外幣購買的固定資產在期末按即期匯率折算的人民幣金額大于以記賬本位幣反映的固定資產成本的差額

　　C.企業用外幣購買且其可變現凈值以外幣反映的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額小于以記賬本位幣反映的原材料成本的差額

　　D.企業的外幣應收賬款在期未按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A、匯兌差額應計入公允價值變動損益:選項B，固定資產屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額:選項C，應該計入資產減值損失。

　　3.下列各項關于甲公司2023年發生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的有（）

　　A.2023年初將投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　B.收購受同一母公司控制的乙公司80%股權

　　C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認的應付職工薪酬

　　D.2023年12月發現2022年符合固定資產確認條件的更新改造支出計入

　　管理費用

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，屬于會計政策變更，要調整期初留存收益;選項B，同一控制下企業合并，合并報表中應當將合并前子公司留存收益中歸屬于合并方部分予以恢復，借記資本公積，貸記留存收益，影響留存收益年初數;選項C，應沖減當期成本費用;選項D，屬于本期發現前期重要差錯，影響留存收益年初數。

　　4.甲公司發生的下列交易或事項中，不應按非貨幣性資產交換準則進行會計處理的有（）。

　　A.以交易性金融資產換入存貨

　　B.以對聯營企業投資換入投資性房地產

　　C.以庫存商品換入專利權

　　D.以一棟辦公樓換入對子公司的長期股權投資

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，應按照金融工具相關準則進行處理;選項B，應按非貨幣性資產交換準則處理:選項C，適用收入準則;選項D，適用企業合并準則。

　　三、判斷題

　　四、計算分析題

　　一、甲公司對政府補助采用總額法核算，有關事項如下

　　1.2022年1月申請補助200萬，用于研發新技術設備。

　　2.2022年2月買入M研發設備，價款600萬元，立即投入使用，預計使用年限5年，殘值為0，通過直線法折舊。

　　3.2022年4月30日收到政府補助200萬，其中145萬元用于補助購買研發設備，55萬元用于補助已經發生的研發費用。

　　4.2024年6月，甲公司出售M設備。

　　本題不考慮增值稅等因素。

　　要求：

　　1.編制2022年1月甲公司購買M設備的會計分錄

　　2.編制2022年4月30日甲公司收到政府補助的會計分錄

　　3.計算2022年甲公司應分攤政府補助的金額，編寫相關分錄。

　　4.計算2024年6月甲公司尚未分攤完畢政府補助金額，編寫結轉尚未分

　　攤政府補助的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)借:固定資產900貸:銀行存款900

　　(2)借:銀行存款200

　　貸:遞延收益145

　　其他收益55

　　(3)2022年甲公司應分攤政府補助的金額=145:(5”12-2)8-20(萬元)

　　借:遞延

　　收益20

　　貸:其他收益20

　　(4)2024年6月甲公司尚未分攤完畢政府補助金額=145-145:(512-2)(8+12+6)=80(萬元)借:遞延收益80

　　貸:固定資產清理80

　　計算分析題二

　　二、甲公司是非金融企業，2023年和2024年發生有關事項如下：

　　1.2023年1月1日，甲公司支付銀行存款1569萬元購入乙公司當日發行的5年期債券，面值1500萬元，票面利率4%，實際利率3%，該債券每年末支付利息，到期歸還面值。甲公司根據債券的合同現金流量特征和管理金融資產的業務模式，將其分類為以公允價值計量目其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　2.2023年12月31日，因為市場利率上升，該債券的公允價值下跌至1510萬元。甲公司根據預期信用損失法計提損失準備40萬元。

　　3.2024年1月1日，甲公司出售持有的乙公司債券，售價1510萬元(不包含利息)

　　要求：

　　1.編寫2023年1月1日甲公司取得乙公司債券的會計分錄。

　　2.編寫2023年12月31日計提債券利息和收到利息的會計分錄。

　　3.編寫2023年12月31日對債券確認公允價值變動和計提損失準備的分錄

　　4.編寫2024年1月1日甲公司出售債券的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)編寫2023年1月1日甲公司取得乙公司債券的會計分錄

　　借:其他債權投資--成本1500--利息調整69

　　貸:銀行存款1569

　　(2)編寫2023年12月31日計提債券利息和收到利息的會計分錄

　　2023年12月31日計提債券利息=1569*3%=47.07(萬元)

　　借:其他債權投資--應計利息60(1500*4%)

　　貸:投資收益47.07

　　其他債權投資--損益調警12.93

　　借:銀行存款60

　　貸:其他債權投資--應計利息60

　　(3)編寫2023年12月31日對債券確認公允價值變動和計提損失準備的分錄

　　2023年12月31日對債券確認公允價值變動金額=1510-(1569-12.93)=46.07(萬元)

　　借:其他綜合收益46.07

　　貸:其他債權投資--公允價值變動46.07

　　借:信用減值損失40

　　貸:其他綜合收益40

　　(4)編寫2024年1月1日甲公司出售債券的會計分錄

　　借:銀行存款1510

　　其他債權投資--公允價值變動46.07

　　貸:其他債權投資--成本1500-利息調整56.07(69-12.93)

　　借:投資收益6.07

　　貸:其他綜合收益6.07(46.07-40)

　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，2023年與2024年發生有關事項如下:

　　(1)2023年10月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撒銷合同，向乙公司銷售40件W產品(應稅消費品非金銀首飾)，每件售價19.5萬元(不含增值稅)，約定在2024年1月20日交貨。W產品是由A材料和B材料加工而成。

　　(2)2023年10月15日，甲公司以一臺生產用設備交換丙公司的A材料。該設備的原價480萬元，已計提折舊160萬元，未發生減值，公允價值為300萬元(等于計稅價格)。A材料在丙公司的賬面價值為310萬元，公允價值為300萬元(等于計稅價格)。該交換具有商業實質。

　　(3)2023年10月20日，B材料價格上漲，甲公司支付價款210萬元購人一批B材料。

　　(4)2023年11月1日，甲公司委托丁公司加工30件W產品，發出A材料300萬元、B材料210萬元。另外支付加工費60萬元(不含稅)，取得可抵扣增值稅7.8萬元，支付消費稅30萬元。2023年12月31日，甲公司收回加工完畢的30件W商品。當天，甲公司暫未取得用于加工剩余10件W產品的A材料和B材料。

　　(5)2024年1月10日，甲公司取得加工剩余W產品的A材料和B材料，發給丁公司。1月15日丁公司加工完畢，甲公司取回10件W產品，單位成本與原來30件相同。2月10日，甲公司將40件W產品交付給乙公司。

　　要求：

　　(1)編寫2023年10月15日甲公司與丙公司發生非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　(2)編寫2023年11月1日甲公司發出A材料和B材料的分錄。

　　(3)編寫甲公司支付加工費、消費稅，以及取回委托加工物資的會計分錄。

　　(4)請問甲公司與乙公司簽訂的合同是否屬于虧損合同，如果屬于虧損合同，請編寫2023年12月31日的會計分錄。

　　(5)請編寫2024年1月15日與虧損合同相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借:原材料

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　累計折舊

　　資產處置損益

　　貸:固定資產

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)借:委托加工物資510

　　貸:原材料510

　　(3)借:委托加工物資

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　貸:銀行存款

　　借:庫存商品

　　貸:委托加工物資90(60+30)應交稅費-應交增值稅(進項稅額)7.8

　　貸：銀行存款97.8

　　借：庫存商品600

　　貸：委托加工物資600(510+90)

　　每件W產品的單位成本=600/30=20(萬元/件)

　　(4)合同價款=19.5x40=780(萬元)，合同成本=20x40=800(萬元)，合同價款小于合同成本，屬于虧損合同。因為存在標的資產，要先對標的資產計提減值，再對超出部分計提預計負債。

　　標的資產成本=20x30=600(萬元)，可變現凈值=19.5x30=585(萬元)，應計提減值=600-585=15(萬元)，超出減值金額部分計人預計負債。

　　借:資產減值損失15

　　貸:存貨跌價準備15

　　借:主營業務成本5

　　貸:預計負債5

　　(5)合同價款=19.5x40=780(萬元)，合同成本=20x40=800(萬元)，合同價款小于合同成本，屬于虧損合同。因為存在標的資產，要先對標的資產計提減值，再對超出部分計提預計負債。

　　標的資產成本=20x40=800(萬元)，可變現凈值=19.5x40=780(萬元)，之前已經計提減值15萬元，本期計提=800-780-15=5(萬元)。

　　借：資產減值損失5

　　貸：存貨跌價準備5

　　借:預計負債5

　　貸:主營業務成本5

　　2、甲公司屬于工商制造企業，適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間不會發生改變，能夠取得足夠應納稅所得額來抵減可抵扣暫時性差異。

　　甲公司用人民幣記賬，發生外幣交易用交易日的即期匯率記賬，甲公司期初美元銀行存款、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為0。

　　2023年和2024年有關事項如下：

　　(1)2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其加工制造W產品。用于加工W商品的原材料P，甲公司必須從乙公司指定的供應商購買，且購買價格由乙公司和供應商商定。2024年6月10日.甲公司向乙公司交付加工完成的W商品，當日收到乙公司支付的價款620萬元，其中600萬元用于購買原材料P，20萬元屬于加工費用。

　　(2)2024年，甲公司在其網上商城促銷其商品，對于購買金額達到0.2萬元的顧客給予一張優惠券每張優惠券以后可以抵減商品價款0.02萬元。2024年8月，甲公司取得商品價款312萬元，一共發放優惠券500萬張，預計兌換率為80%。稅法規定，企業取得的全部商品價款，應當計人當期應納稅所得額。

　　(3)2024年10月，甲公司向丙公司銷售600件Y商品，單位成本0.2萬元，單位售價0.25萬元，已經收到商品價款150萬元。甲公司向丙公司提供價格保護，如果未來兩個月Y商品跌價，將按照差額退還給乙公司。甲公司預計未來2個月Y商品不跌價的可能性為60%，每件商品跌價0.02萬元的可能性為30%每件商品跌價0.05萬元的可能性為10%。假設計人交易價格的可變對價滿足極可能不會發生重大轉回的條件。稅法規定，企業取得的全部商品價款，應當計人當期應納稅所得額。(4)2024年11月1日，甲公司與國外客戶簽訂合同，銷售商品Q，成本

　　500萬元，售價為10萬美元。12月5日，商品完成交付，甲公司收到美元貨款100萬美元，當日即期匯率為6.09.12月31日，當日即期匯率為6.11。預計退貨率為6%

　　要求:

　　(1)計算甲公司2024年6月10日應確認的收人金額是多少。

　　(2)計算甲公司2024年8月應確認的收入金額，并編寫確認收人的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2024年8月應確認的遞延所得稅資產或負債的金額，并編寫相關會計分錄。

　　(4)計算甲公司2024年10月應確認的收人金額，編寫確認收人、結轉成本的會計分錄，以及確認遞延所得稅資產或負債的會計分錄。

　　(5)編寫甲公司12月5日確認收人、結轉成本的會計分錄。

　　(6)計算甲公司12月31日確認匯兌損益的金額，并編寫相關的會計分錄

　　【答案】

　　(1)甲公司2024年6月10日應確認的收人金額=20萬元

　　(2)優惠券具有重大權利，構成單項履約義務

　　優惠券的單獨售價=0.02x500x80%=8(萬元)