2024年中級會計師考試《會計實務》真題及答案
在各個領域，我們總免不了要接觸或使用試題，借助試題可以更好地考核參考者的知識才能。一份好的試題都是什么樣子的呢？以下是小編為大家收集的2024年中級會計師考試《會計實務》真題及答案，希望對大家有所幫助。
中級會計師考試《會計實務》真題及答案 1
一.單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選.錯選，不選均不得分)。
1.下列關于會計要素的表述中，正確的是( )。
A.負債的特征之一是企業承擔潛在義務
B.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益
C.利潤是企業一定期間內收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入
參考答案：B
答案解析： 選項A，負債是是企業承擔的現時義務;選項C，利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等;選項D，收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
試題點評： 本題考查會計要素的概念、內容和確認。屬于最基礎性的內容，只要理解這幾個概念，做對是沒有問題的。
2.下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是( )。
A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格
B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入
C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值
D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一
參考答案：D
答案解析： 可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。
試題點評： 本題考查的是可變現凈值的概念。屬于教材基礎內容，只要對教材熟悉，把可變現凈值的計算思路掌握了，就能做對這個題。
3.下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益
B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業外支出
D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬
參考答案：D
答案解析： 選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項BC，應該記到建造成本中。
試題點評： 本題考查的是自行建造固定資產的會計處理。教材36、37頁有相關內容介紹，本題沒有難度，平時練習中心中也是反復練習，要再做不對這道題，可就真是枉費網校老師們的心血了。
4.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式
C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷
參考答案：B
答案解析： 選項A，使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷;選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定;選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。
試題點評： 本題考查的是無形資產的會計處理。屬于無形資產最基本的內容，沒有難度。
5.企業將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式后續計量的投資性房地產時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應當計入的項目是( )。
A.資本公積
B.投資收益
C.營業外收入
D.公允價值變動損益
參考答案：A
答案解析：作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積。
試題點評： 本題考查投資性房地產的轉換。在教材76頁有明確的處理說明，只要熟悉教材，這個題目肯定能做對。
6.2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為( )萬元。
A.90
B.100
C.190
D.200
參考答案：D
答案解析：甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。
試題點評：本題考查交易性金融資產的核算。
7.2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元
參考答案：C
答案解析：同一控制下長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)。應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。相關分錄如下
借：長期股權投資4800
貸：銀行存款1000
無形資產3200
資本公積——其他資本公積600
試題點評：本題考查同一控制下的企業合并的核算。
8.2008年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為( )萬元。
A.20
B.70
C.100
D.150
參考答案：A
答案解析：因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200-180=20(萬元)。
試題點評：本題考查自行研發無形資產的核算。
9.下列關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是( )。
A.初始確認時確認所有者權益
B.初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量
C.等待期內按照所確認負債的.金額計入成本或費用
D.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
參考答案：A
答案解析：企業以現金結算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付職工薪酬。不涉及所有者權益類科目。
試題點評：本題考查以現金結算的股份支付的核算。
10.下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是( )。
A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額
B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額
C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
參考答案：C
答案解析：債務人以非現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。
試題點評：本題考查債務重組的核算。
11.2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬元。
A.90
B.95
C.100
D.105
參考答案：D
答案解析：此題中企業預計需要承擔的損失為105(100+5)萬元，企業從第三方很可能收到的補償金額不影響企業確認的預計負債。
試題點評：本題考查預計負債的確認。
12.下列各項負債中，其計稅基礎為零的是( )。
A.因欠稅產生的應交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應付養老保險金
參考答案：C
答案解析：資產的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-稅前列支的金額=0。
試題點評：本題考查計稅基礎的確認。
13.企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購入的固定資產
D.銷售商品取得的外幣營業收入
參考答案：B
答案解析：企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
試題點評：本題考查外幣折算匯率的選擇。
14.企業將凈利潤調節為經營活動現金流量時，下列各項中，屬于調整減少現金流量的項目是( )。
A.存貨的減少
B.無形資產攤銷
C.公允價值變動收益
D.經營性應付項目的增加
參考答案：C
答案解析：公允價值變動損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現金流量，所以應該調整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調整減去。
試題點評：本題考查現金流量表補充資料的填列。
15.甲單位為全額撥款的事業單位，實行國庫集中支付制度。2008年12月31日，甲單位確認的財政直接支付額度結余為200萬元，注銷的財政授權支付額度結余為500萬元。甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”項目的余額為( )萬元。中華 會計 網校
A.0
B.200
C.500
D.700
參考答案：D
答案解析：甲單位財政直接支付的處理
借：財政應返還額度——財政直接支付200
貸：財政補助收入200
授權支付額度注銷的處理
借：財政應返還額度——財政授權支付500
貸：財政補助收入500中
所以甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”項目的余額=200+500=700(萬元)。
試題點評：本題考查事業單位的核算
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)。
16.下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本
B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提
C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備
D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本
參考答案：ABD
答案解析：選項A，存貨采購過程中發生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以;選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉;選項D，企業對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產負債表需要將其調整為實際成本，以此為依據填制資產負債表。
試題點評：本題考查存貨的會計處理。
17.下列各項中，屬于投資性房地產的有( )。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用權
D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物
參考答案：AC
答案解析：投資性房地產包括：(1)已出租的土地使用權;(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權;(3)已出租的建筑物。所以選項B，待出租的建筑物不選;選項D，不屬于企業自己持有的資產，不選。
試題點評：本題考查投資性房地產的判斷。
18.長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有( )。
A.被投資單位實現凈利潤
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現金股利
D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益
參考答案：AD
答案解析：選項B，屬于其他權益變動，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，屬于宣告分配現金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關。選項D，投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調整。
試題點評：本題考查長期股權投資權益法的核算。
19.下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關的現金流量
B.籌資活動產生的現金流入或者流出
C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量
參考答案：ABCD
答案解析：企業預計資產未來現金流量，應當與資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等。所以本題應選ABCD。
試題點評：本題考查預計未來現金流量的確認。
20.下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有( )。
A.債權人同意減免的債務
B.債務人在未來期間應付的債務本金
C.債務人在未來期間應付的債務利息
D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額
參考答案：BD
答案解析： 選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不影響未來期間的“應付賬款——債務重組”科目的金額，在實際發生時直接確認財務費用。
試題點評：本題考查債務重組后入賬價值的確定。
21.下列關于或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有資產由過去的交易或事項形成
B.或有負債應在資產負債表內予以確認
C.或有資產不應在資產負債表內予以確認
D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定
參考答案：AC
答案解析：選項B，或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產負債表中體現。選項D，或有事項確認為預計負債應同時滿足的三個條件之一就是該義務的金額能夠可靠計量。
試題點評：本題考查或有事項的核算。
22.下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。
A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%
B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
C.投資性房地產的后續計量由成本模式轉為公允價值模式
D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年
參考答案：ABD
答案解析：選項C，屬于會計政策變更。
試題點評：本題考查會計估計變更的判斷。
23.企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有( )。
A.不調整合并資產負債表的年初數
B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表
C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表
D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益
參考答案：ABC
答案解析：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。
試題點評：本題考查合并財務報表的編制。
24.下列有關分部報告的表述中，正確的有( )。
A.企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息
B.分部信息主要報告形式無需披露分部資產總額和分部負債總額
C.對外提供合并財務報表的企業應以合并財務報表為基礎披露分部信息
D.披露的分部信息應與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接
參考答案：ACD
答案解析：選項B，分部信息主要報告形式需要披露分部資產總額和分部負債總額。
試題點評：本題考查分部報告的核算。
25.下列各項中，將會引起事業單位的事業基金發生增減變化的有( )
A.固定資產出租收入
B.清理報廢固定資產殘料變價收入
C.取得事業收入而繳納的營業稅
D.無形資產投資協議價值大于其賬面價值的差額
參考答案：ACD
答案解析：選項B，清理報廢固定資產殘料變價收入，影響專用基金。選項C，通過“銷售稅金”核算，最后會影響事業基金。
試題點評：本題考查事業基金的核算。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題大題正確的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低的分0分)
61.企業發生的各項利得或損失，均應計入當期損益。( )
參考答案：×
答案解析：企業發生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產發生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2009年教材13頁的第三段。
試題點評：本題考查利得和損失的核算。
62.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。( )
參考答案：√
答案解析：融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。見2009年教材40頁的(三)。
試題點評：本題考查融資租賃合同的判定。
63.企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。( )
參考答案：√
答案解析：企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業經營活動中產生的，主要是指企業在經營活動中因商品、產品已經交付或勞務已經提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目。見教材81頁的(一)下面的第一點。
試題點評：本題考查交易性金融資產的定義。
64.在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。( )
參考答案：×
答案解析：換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產或換出資產的公允價值相比是重大的。此時，該項交易具有商業實質。見教材127頁的倒數第二段。
試題點評：本題考查商業實質的判定。
65.資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。( )
參考答案：√
答案解析：見教材149頁的最后一段。
試題點評：本題考查資產組的認定。
66.企業如將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，應當根據收益對象不同將該住房每期應計提的折舊記入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。( )
參考答案：√
答案解析：見教材162頁的例題10-2上面一段理解。
試題點評：本題考查應付職工薪酬的確認。
67.企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。( )
參考答案：√
答案解析：見教材198頁的例題12-9上面一段理解。
試題點評：本題考查預計負債期末的計量。
68.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。( )
參考答案：√
答案解析：見教材254頁的最后一段。
試題點評：本題考查外幣專門借款的核算。
69.初次發生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。( )
參考答案：×
答案解析：初次發生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。見教材284頁的第四段。
試題點評：本題考查會計政策變更的核算。
70.報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。( )
參考答案：×
答案解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經符合條件，就應該將其納入合并范圍。
試題點評：本題考查合并范圍。
四、計算分析題(本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生地有關借款及工程支出業務資料如下;
(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。
(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。
(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。
要求：
(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)
參考答案：
(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)
暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)
專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)
(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)
暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)
專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9 (萬元)
(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數=150×2/3+750×1/3=350 (萬元)
一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%
一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)
試題點評：本題主要考查借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題的分就穩拿了。
2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資1100
貸：銀行存款 1100
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)
會計處理：
借：持有至到期投資70.4
貸：投資收益 70.4
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬元)
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬元)
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產240
貸：持有至到期投資234.08
資本公積 5.92
試題點評：本題主要考查持有至到期投資的有關核算及金融資產重分類的處理，屬于非常基礎的內容，細節方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。
五、綜合題 (本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩 位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目)
1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業務資料如下：
(1)2007年度有關業務資料中級會計培訓
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發生變化。
(2)2008年度有關業務資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款
③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發生變化。
(3)其他相關資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費;除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
借：長期股權投資 120(150×80%)
貸：投資收益 120
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 35(20+15)
未分配利潤——年末 215(80+150-15)
商譽 200(1000-1000×80%)
貸：長期股權投資 1120(1000+120)
少數股東權益 230(1150×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益120
少數股東損益30
未分配利潤——年初80
貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵銷
借：營業收入100
貸：營業成本100
對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷
借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
借：應收賬款——壞賬準備 10
貸：資產減值損失 10
④購入B商品作為固定資產交易抵銷
借：營業收入 150
貸：營業成本 100
固定資產——原價 50
借：固定資產——累計折舊 5(50/5/2)
貸：管理費用 5
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 150
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業收入 50
貸：營業成本 50
借：營業成本 16〔(50-30)×80%〕
貸：存貨 16
借：購買商品、接受勞務支付的現金 50
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
借：長期股權投資 360
貸：未分配利潤——年初 120(150×80%)
投資收益 240(300×80%)
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 65(35+30)
未分配利潤——年末 485(215+300-30)
商譽 200(1000-1000×80%)
貸：長期股權投資 1360(1000+120+240)
少數股東權益 290(1450×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益 240(300×80%)
少數股東損益 60(300×20%)
未分配利潤——年初 215
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
未分配利潤——年末 485
③對A商品交易對應壞賬準備抵銷
借：應收賬款——壞賬準備10
貸：未分配利潤——年初10
借：資產減值損失10
貸：應收賬款——壞賬準備10
借：購買商品、接受勞務支付的現金 100
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 100
④對B商品購入作為固定資產交易抵銷
借：未分配利潤——年初 50
貸：固定資產——原價 50
借：固定資產——累計折舊 15
貸：未分配利潤 5(50/5/2)
管理費用 10(50/5)
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 16〔(50-30)×80%〕
貸： 營業成本 16
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權投資 30〔(300-200)×30%〕
貸：存貨 30
試題點評：本題考查非同一控制下企業合并抵銷處理及權益法下逆流交易在合并報表中的抵銷處理。有一定難度，只要細心，應該不會出現大的問題。
2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：
(1)甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票;但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元;如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1450萬。甲公司據此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。
(3)其他資料
①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整;假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。
③甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。
(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。
資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
資料(1)調整分錄：
借：以前年度損益調整 950〔(2000-100)×50%〕
貸：應收賬款 950
借：發出商品800(1600×50%)
貸：以前年度損益調整 800
借：應交稅費——應交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕
貸：以前年度損益調整 37.5
資料(2)調整分錄：
借：以前年度損益調整1000
貸：預收賬款1000
借：庫存商品780
貸：以前年度損益調整780
借：應交稅費——應交所得稅55(220×25%)
貸：以前年度損益調整55
資料(3)調整分錄：
借：以前年度損益調整20
貸：長期股權投資減值準備20
借：遞延所得稅資產5(20×25%)
貸：以前年度損益調整5
(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。
資料(2)中相關日后事項屬于調整事項的有：①、②。
(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
資料(1)調整分錄：
借：以前年度損益調整300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51
貸：應收賬款351
借：庫存商品240
貸：以前年度損益調整240
借：應交稅費——應交所得稅15(60×25%)
貸：以前年度損益調整15
資料(2)調整分錄：
借：以前年度損益調整120
貸：壞賬準備120
借：遞延所得稅資產30
貸：以前年度損益調整30
(5)合并調整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
貸：以前年度損益調整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75
試題點評：本題主要考查差錯更正和日后調整事項的調整，屬于常規題目，失分不應該
中級會計師考試《會計實務》真題及答案 2
一、單項選擇題
1. 下列各項中，影響企業當期營業利潤的是( )(2012年)
A.處置房屋的凈損失
B.經營出租設備的折舊費
C.向災區捐贈商品的成本
D.火災導致原材料毀損的凈損失
【答案】B
【解析】經營租出的設備計提的.折舊計到“其他業務成本”，影響企業的營業利潤。故答案選B。
2. 某企業2012年度稅前會計利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元。企業所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業2012年度所得稅費用為( )萬元。(2013年)
A.465
B.470
C.475
D.500
【答案】C
【解析】應納稅所得額=2000-120+20=1900(萬元)，所得稅費用=1900×25%=475(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列各項中，應計入營業外收入的有( )。 (2013年)
A.債務重組利得
B.接受捐贈利得
C.固定資產盤盈利得
D.非貨幣性資產交換利得
【答案】ABD
【解析】選項C，固定資產盤盈利得計入“以前年度損益調整”。
2.下列各項中，關于政府補助表述正確的有( )。 (2013年)
A.企業取得與資產相關的政府補助應確認為遞延收益
B.企業取得與收益相關的政府補助應計入當期收益或遞延收益
C.企業取得與資產相關的政府補助應一次性全額計入營業外收入
D.政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助
【答案】ABD
【解析】選項C，企業取得的與資產相關的政府補助不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
3.下列各項中，影響當期營業利潤的有( )。 (2011年)
A.所得稅費用
B.固定資產減值損失
C.銷售商品收入
D.投資性房地產公允價值變動收益
【答案】BCD
【解析】本題主要考核影響營業利潤的內容。所得稅費用在利潤總額之后列示，不會影響營業利潤;固定資產減值損失計入當期資產減值損失，影響營業利潤;銷售商品收入計入營業收入，影響營業利潤;投資性房地產公允價值變動收益計入當期公允價值變動損益，影響營業利潤。
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