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資產評估師財務會計考點：投資性房地產的處置
導語：當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。在資產評估師考試中會涉及哪些內容呢?一起來看看吧。
企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本)。
【提示】企業因其他原因，如非貨幣性資產交換等而減少的投資性房地產，也屬于投資性房地產的處置。
(一)處置成本模式計量的投資性房地產
處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按其差額，借記“其他業務成本”科目。已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”。
(二)處置公允價值模式計量的投資性房地產
處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產—成本”科目，按期累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產-公允價值變動)”科目;同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。
1.處置時取得的收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
2.結轉處置時資產賬面的成本及相關稅金
借：其他業務成本
貸：投資性房地產——成本
投資性房地產——公允價值變動
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交營業稅
3.將累計公允價值變動計入其他業務成本
借：公允價值變動損益
貸：其他業務成本
4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本
借：資本公積――其他資本公積
貸：其他業務成本
【教師提示】教材在這里的處理為轉入其他業務收入，但根據近幾年CPA考試輔導教材的觀點和會計準則的基本精神，應當是轉入“其他業務成本”更為恰當。
【例題·多選題】某工業企業處置采用公允價值模式計量的投資性房地產。該項處置可能涉及的會計科目有( )。(2010年)
A.投資性房地產累計折舊 B.其他業務收入
C.其他業務成本 D.公允價值變動損益
E.資本公積
『正確答案』BCDE
『答案解析』處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產——成本”科目，按期累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動)”科目;同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。
【例5-23】甲公司將其一項投資性房地產(寫字樓)出售給乙公司，甲公司采用成本模式計量投資性房地產。合同價款為8 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的原賬面余額為5 000萬元，已計提折舊1 000萬元。甲公司的會計處理為：
『正確答案』
借：銀行存款 80 000 000
貸：其他業務收入 80 000 000
借：其他業務成本 40 000 000
投資性房地產累計折舊(攤銷) 10 000 000
貸：投資性房地產——××寫字樓 50 000 000
【例5-24】承【例5-23】，假設甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產。出售時，該棟寫字樓的成本為3 500萬元，公允價值增值額為500萬元。甲公司的會計處理為：
『正確答案』
借：銀行存款 80 000 000
貸：其他業務收入 80 000 000
借：其他業務成本 40 000 000
貸：投資性房地產——成本 35 000 000
——公允價值變動 5 000 000
同時：將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入
借：公允價值變動損益 5 000 000
貸：其他業務成本 5 000 000
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