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2017會計人員繼續教育培訓試題（A卷）
【第一題】
甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為了17%，商品銷售價格不含增值稅，確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。
2010年12月份，甲公司發生如下業務
(1)12月2日向乙公司總裁銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元，產品已發出，款項存入銀行，銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支出付退款并收到經稅務機關出具的(開具紅字增值稅專用發票通知單)，該批產品系8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月12月份10日，與丁公司總裁簽訂為期6個月的勞務合同，合同價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元(均為人工資)，估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元，假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，該勞務不屬于增值稅應稅勞務。
(4)12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外， 不考慮其他相關因素。要求：根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
1、借：銀行存款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅費-增值稅-銷項稅102
借：主營業務成本540
貸：庫存商品540
借：存貨跌價準備5
貸：主營業務成本5
2、借：主營業務收入200
應交稅費-增值稅-銷項稅34
貸：銀行存款234
借：庫存商品120
貸：主營業務成本120
3、借：勞務成本50
貸：應付職工薪酬50
借：主營業務成本50
貸：勞務成本50
借：應收賬款400*50/(50+150)=100
貸：主營業務收入100
4、借：生產成本93.6
貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利93.6
借：應付職工薪酬-非貨幣性福利93.6
貸：主營業務收入80
應交稅費-增值稅-銷項稅13.6
借：主營業務成本50
貸：庫存商品50
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2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：
單位：萬元
| 項目 | 可抵扣暫時性差異 | 遞延所得稅資產 | 應納稅暫時性差異 | 遞延所得稅負債 |
| 應收賬款 | 60 | 15 | ||
| 交易性金融資產 | 40 | 10 | ||
| 可供出售金融資產 | 200 | 50 | ||
| 預計負債 | 80 | 20 | ||
| 可稅前抵扣的經營虧損 | 420 | 105 | ||
| 合計 | 760 | 190 | 40 | 10 |
(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：
①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。
②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
③年末根據可供金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的'產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：
單位：萬元
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎 |
| 應收賬款 | 360 | 400 |
| 交易性金融資產 | 420 | 360 |
| 可供出售金融資產 | 400 | 560 |
| 預計負債 | 40 | 0 |
| 可稅前抵扣的經營虧損 | 0 | 0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。
要求：
(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。
(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。
(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應納稅所得額=會計利潤總額1610+當期發生的可抵扣暫時性差異10-當期發生的應納稅暫時性差異20-當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當期轉回的應納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)
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注釋：
當期發生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產品質量費用計提的預計負債10產生的可抵扣暫時性差異。
當期發生的應納稅暫時性差異20指的是年末根據交易性金融資產公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產新產生的應納稅暫時性差異。
當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的'是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異20以及實際發生的產品質量費用50轉回的可抵扣暫時性差異50。
非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)。
(2)略
(3)
借：資本公積 10
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5
(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。
【第二題】
甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業。2010年1月1日所有者權益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發生如下經濟業務;
(1)經批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關法律手續已辦妥。
(2)出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準備。
(3)被投資企業丙公司可供出售金融資產的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。
(4)結轉固定資產清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助)。
(6)年末某研發項目完成并形成無形資產，該項目研發支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經濟業務外，甲公司當年實現營業收10 500萬元，發生營業成本4 200萬元、營業稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經計算確定營業利潤為5 000萬元。
按稅法規定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調整項目，也未發生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.
(8)確認并結轉全年所得稅費用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結轉至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(2)根據資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。
(3)根據資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【參考答案】
(1) 要求：根據資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
借：固定資產 3500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 595
貸：實收資本 2000
資本公積——資本溢價 2095
借：銀行存款 25
累計攤銷 38
貸：無形資產 50
營業外收入 13
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借：長期股權投資——丙公司(其他權益變動) 90(300×30%)
貸：資本公積——其他資本公積 90
借：固定資產清理 50
貸：營業外收入 50
借：遞延收益 31
貸：營業外收入 31
借：無形資產 200
貸：研發支出——資本化支出 200
(2)根據資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。
2010年度利潤總額=營業利潤5000+(13+50+31)=5094(萬元)
全年應交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)
【注：因福利費的`稅前扣除金額為120萬元，企業實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調整增加。】
(3)根據資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
業務(8)：
借：所得稅費用 1281
貸：應交稅費——應交所得稅 1281
借：本年利潤 1281
貸：所得稅費用 1281
業務(9)：
借：本年利潤 3813
貸：利潤分配——未分配利潤 3813
業務(10)：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3
——任意盈余公積 360
業務(11)：
借：利潤分配——未分配利潤 741.3
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積 360
(4)計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)
2010年12月31日資產負債表中“實收資本”項目=期初4000+(1)2000=6000(萬元)
2010年12月31日資產負債表中“資本公積”項目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)
2010年12月31日資產負債表中“盈余公積”項目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)
2010年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目=期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)
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