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高級會計師內控案例分析練習題
高級會計師考試在做案例分析題的時候要運用好自己的所學知識。下面是小編分享的高級會計師內控案例分析練習題，一起來看一下吧。
甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業，其所屬產業是國家“去產能”的重點行業之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度 風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：
(1)關注產業政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”：
�、賹Ρ灸甓葦M上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目;
�、趯κ袌鲚^為成熟、利潤較為穩定的業務單元，繼續保持現有的業務規模和生產能力。
(2)創新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：
�、偻ㄟ^“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部;
②積極探索線上營銷模式，通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。
(3)優化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業務的風險分析顯示：公司2015年末的資產負債率(80%)明顯高于行業平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續通過“借新還舊”等傳統方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發行股票的方式彌補公司發展所需的資金缺口。
(4)加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：
�、僭诖笞谠牧喜少徴袠诉^程中，嚴格遵循低價者中標的原則;
�、趶娀A算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準;
�、壑匾暢杀痉治龉ぷ鞑⑿纬煞治鰣蟾�，及時傳遞給公司內部有關管理人員。
(5)突出創新驅動，補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議;②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收;○3對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。
2.根據資料(3)，指出甲公司針對融資業務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法;并根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出發行股票應重點關注哪些風險。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處，并逐項說明理由。
【答案】
1.資料(1)中事項①采用的風險應對策略為風險規避。
資料(1)中事項②采用的風險應對策略為風險承受。
資料(2)中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或：風險預防;或：風險抑制;或：風險分散]。
資料(2)中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或：出售]。
公司應當根據自身所處的發展階段、業務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業務開展情況及時調整風險應對策略。
解題思路：
資料(1)中事項①“嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目”這屬于風險規避;事項②“繼續保持現有的業務規模和生產能力”表示企業會繼續承擔現有業務規模和生產能力產生的風險，所以是風險承擔;資料(2)中事項①并購影響渠道較廣、競爭實力較強的零售商，則說明進行風險降低策略;事項②“將積壓產品出售”屬于風險分擔。
2.(1)甲公司針對融資業務采用的風險分析方法為：行業標桿比較法[或：行業基準法]和情景分析法。
解題思路：
“公司2015年末的資產負債率(80%)明顯高于行業平均水平(65%)”體現的是行業標桿比較法;“如果繼續通過‘借新還舊’等傳統方式融資，可能……”體現的是情景分析法。
(2)發行股票應當重點關注的風險有：發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。
解題思路：
在資金活動控制中，籌資活動的關鍵控制點及控制措施第(4)條中指出了發行股票應該重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。
3.資料(4)存在的不當之處①：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。
理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。
解題思路：
在購買環節的關鍵控制點及控制措施第(3)條指出“企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整�！�
資料(4)存在的不當之處②：“對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準”的表述不當。
理由：由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序[或：違背了適應性原則][或：預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結合的原則]。
解題思路：
在預算執行環節的關鍵控制點及控制措施第(6)條指出“企業批準下達的預算應當保持穩定，不得隨意調整。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。”
資料(5)存在的不當之處①：“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。
理由：公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。
解題思路：
在立項與研究環節的關鍵控制點及控制措施第(5)要求“企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續�！边`背這一條其實就違背了不相容職務相分離的要求。
資料(5)存在的不當之處②：“對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。
理由：研究成果的開發利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。
解題思路：
在開發與保護環節的關鍵控制點及控制措施第(1)條指出“企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。”題中“立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的觀點太激進。
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