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2017年高級會計師考試考前專項練習題
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美國通用電氣公司(以下簡稱GE公司)成立于1878年，是美國道瓊斯指數上唯一留下來的百年老店。作為一家多元化、全球化，集產品、服務、金融于一體的跨國公司，其在集團融資與資金集中管理上具有很強的競爭優勢，其中“現金池”管理模式即為其一大特色。目前，GE公司近千家企業在全球各地設立82個現金池，這些現金池歸GE總部財務部統一運作。
迄今為止，GE公司在華已投資設立了40多家經營實體，投資業務包括高新材料、消費及工業品、設備服務、商務融資、保險、能源、基礎設施、交通運輸、醫療和消費者金融等十多項產業或部門。GE公司在中國設立一個母公司賬戶，在每天的下午4點，銀行系統自動對子公司賬戶進行掃描，并將子公司賬戶清零，嚴格按照現金池的操作進行。例如，A公司在銀行享有100萬美元的透支額度，到了下午4點，系統計算機開始自動掃描，發現賬上透支80萬美元，于是便從集團公司的現金池里劃80萬美元歸還，將賬戶清零。倘若此前A公司未向集團公司現金池存錢，則記作向集團借款80萬美元，而B公司如果賬戶有100萬美元的資金盈余，則劃到現金池，記為向集團公司貨款，所有資金集中到集團公司后，顯示的總金額為20萬美元。如果總部賬戶現全池余額不足以滿足各下屬公司的日間透支，則根據總部與銀行間的授信協議，由商業銀行向總部賬戶進行“短期貨款”以彌補其差異。
GE公司的這種做法實現了集團內部成員企業資金資源的共享：集團內部成員企業的資金可以集中歸攏到一個“現金池”中，同時成員企業可以根據集團內部財務管理的要求有條件地使用池內的資金。總部現金池賬戶匯集了各成員單位銀行賬戶的實際余額，當成員單位銀行賬戶有資金到賬時，該筆資金自動歸集到總部現金池賬戶;各成員單位銀行賬戶上的實際資金為零，各成員單位的支付資金總額度不超過集團規定的“可透支額度”;成員單位有資金支付時，成員單位銀行賬戶與總部現金池賬戶聯動反映，實時記錄資金變化信息;實行集團資金“現金池”管理，盤活了沉淀資金，提高了資金利用率。通過管理過程中的可用額度控制，成功降低資金風險。
要求：
1.根據本案例，請回答企業集團資金集中管理有哪些運作模式?
2.根據本案例，請回答在設立財務公司的情況下，企業集團資金集中管理有哪些運作模式?每種運作模式的機理和優點是什么?并請你據此判斷美國通用電氣公司采用的是何種運作模式。
3.財務公司應如何建立全面風險管理體系?
【正確答案】
1.集團資金集中管理模式包括：總部財務統收統支模式、總部財務備用金撥付模式、總部結算中心或內部銀行模式、財務公司模式。
2.在設立財務公司的情況下，企業集團資金集中管理運作大體包括兩種典型模式，即“收支一體化”模式和“收支兩條線”模式。
“收支一體化”模式的運作機理：(1)集團成員單位在外部商業銀行和財務公司分別開立賬戶，外部商業銀行由集團總部統一核準，成員單位資金結算統一通過成員單位在財務公司內部賬戶進行。(2)資金收入統一集中。成員單位銀行賬戶納入集團集中范疇，其銀行賬戶資金經授權統一存入財務公司開立的賬戶中，形成集團“現金池”;(3)資金統一支付。財務公司經授權后，按照成員單位的支付指令完成代理支付、內部轉賬等結算業務。
“收支一體化”模式的優點主要有：集團總部通過財務公司實現對成員單位的資金統一管理，成員單位資金歸集比例及歸集效率高，財務公司保持對成員單位資金收、支的嚴密監控，結算關系清晰，有利于實現集團整體利益最大化。
“收支兩條線”模式的運作機理：集團總部對成員單位的資金收入和資金支出，分別采用互不影響的單獨處理流程，具體流程大體包括：(1)成員單位在集團指定商業銀行分別開立“收入”賬戶和“支出”賬戶;(2)成員單位同時在財務公司開立內部賬戶，并授權財務公司對其資金進行查詢和結轉;(3)每日末，商業銀行收入賬戶余額全部歸集到財務公司內部賬戶;(4)集團內外結算活動，全部通過財務公司結算業務系統進行;(5)每日終了，成員單位以其在財務公司賬戶存款為限，以日間透支形式辦理對外“支付”業務。
“收支兩條線”模式的優點是：成員單位在商業銀行的賬戶、財務公司在商業銀行的賬戶是各自獨立的，只需通過三方協議將成員單位的銀行賬戶納入到財務公司的賬戶中，從而不受賬戶類型及賬戶余額限制，從而能實現集團資金的全封閉全程結算，并做到實時到賬、減少資金在途，提高資金周轉速度。
根據本案例和以上分析，可以判斷，美國通用電氣公司采用的收支兩條線的“現金池”集中管理模式。
3.財務公司應建立全面風險管理體系，主要包括建立健全組織機構體系、強化財務公司的內部控制制度。
一方面，建立完善的組織機構體系。主要包括：第一，建立健全現代企業制度，保障財務公司的董事會、監事會的正常運轉，強化董事會、監事會在財務公司風險控制中的作用。第二，設置獨立、專門的風險管理和監督部門，落實全面風險管理責任。在財務公司內部應設立屬于董事會領導的風險管理部和稽核部。
另一方面，強化財務公司的內部控制制度。具體包括：第一，樹立全面風險管理理念;第二，明確財務公司決策層和高管層的職責分工。第三，建立健全財務公司內部規章制度和業務流程規范，包括部門規章、崗位職責、崗位操作規范、業務操作流程。第四，強化全面風險管理制度的落實。
【答案解析】
【該題針對“企業集團資金管理與財務公司”知識點進行考核】
考點：企業集團資金集中管理
(一)資金集中管理的功能
資金集中管理的功能主要表現在兩方面：一是規范集團資金使用，增強總部對成員企業的財務控制力;二是提高集團資源配置優勢。
(二)集團資金集中管理模式
資金集中管理有多種模式，主要包括總部財務統收統支模式、總部財務備用金撥付模式、總部結算中心或內部銀行模式、財務公司模式等，其中財務公司是集團資金集中管理的主要管理模式。各種模式有其各自的特點和適用范圍。
企業集團財務公司
(一)財務公司的基本業務
財務公司業務主要涉及結算、融資、資本運作、咨詢與理財等。
(二)財務公司設立的條件
(三)財務公司的治理與監管指標
(四)財務公司與集團下屬上市子公司間的關聯交易與信息披露
(五)企業集團資金集中管理與財務公司運作
企業集團資金集中管理和財務公司運作主要有“收支一體化”和“收支兩條線”兩種管理模式。
(六)財務公司的風險
財務公司風險來自于戰略風險、信用風險、市場風險和操作風險等方面。作為承擔企業集團資金管理和優化配置的財務公司，需要建立全面風險管理體系，主要包括組織機構體系、內部控制制度等，以防范集團整體財務風險。
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