2018年高級會計師考試專項模擬試題及答案
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案例分析題
甲公司和乙公司合并前為無關聯關系的兩家國內汽車生產企業。甲公司的企業規模較大，有較高的市場占有率和社會知名度，其營銷和管理水平也非常先進。乙公司則是一家規模較小的企業，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項汽車生產關鍵技術，符合產品未來發展方向。
甲公司財務狀況良好，資金充裕，管理層的目標是發展成行業主導企業，要在市場份額和技術上占優勢，2×13年12月甲公司積極籌備收購乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應，與并購有關的資料如下：
(1)并購方案。甲公司準備以現金收購方式獲得乙公司100%的股權，使乙公司成為甲公司的全資子公司。
甲公司的估計價值為120000萬元，乙公司的估計價值為56800萬元，并購后新公司價值210000萬元，甲公司擬支付的購買價為70000萬元，另還會發生收購交易費用9000萬元。
(2)實施并購。2×14年6月1日，甲公司開始實施并購，以每股7元的價格支付70000萬元收購了乙公司100%的股權，并于7月1日辦妥了股權轉移手續，在收購過程中實際支付交易費用9000萬元。同日乙公司可辨認凈資產的公允價值假定為56800萬元，凈資產的賬面價值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤10000萬元，公允價值與賬面價值之間的差額是乙公司一項10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權評估增值所致。
(3)并購后交易事項。并購成功后，2×14年下半年乙公司實現凈利潤3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產負債表中應收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計提了100萬元的壞賬準備，A、B之間產生應收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實現對外銷售。
假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
1.計算并購凈收益并判斷甲公司的該項并購行為是否可行。
2.計算并購日的商譽，并說明購買日編制合并報表時需要做哪些會計處理。
3.計算2×14年終編制合并報表時甲公司在權益法下應確認的投資收益數額。
4.說明2×14年12月31日編制合并會計報表時應做哪些會計處理。
參考答案：
【正確答案】
1. 并購收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)
并購溢價=70000-56800=13200(萬元)
并購凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)
從財務的角度分析，由于此并購產生11000萬元的并購凈收益，所以此項收購乙公司的方案是可行的。
2. 2×14年7月1日的并購產生商譽：70000-56800×100%=13200(萬元)
在非同一控制下的'企業合并，購買日需要做出的會計處理為：
①按照購買日的資產、負債的公允價值對乙公司的報表進行調整。
借：無形資產——土地使用權 6800
貸：資本公積 6800(土地使用權增值)
②編制合并資產負債表時要將甲公司長期股權投資與乙公司的所有者權益抵銷。
借：股本 10000
資本公積 (25000+6800)31800
盈余公積 5000
未分配利潤 10000
商譽 13200
貸：長期股權投資 70000
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