2015高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題答案
案例分析題一
分析與提示：
1.在分析董事長的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣《會計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人會計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場而改變，更何況該公司的會計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長授意指使的。
2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)一樣，都是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會計(jì)造假。
3.在分析總會計(jì)師的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任;同時(shí)也應(yīng)指出，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
案例分析題二
1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價(jià)。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價(jià)方法。
3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評價(jià)單位通報(bào)。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告經(jīng)評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。
4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。
[點(diǎn)評]本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價(jià)，難度系數(shù)中等。
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