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試題

高級會計(jì)師案例分析題強(qiáng)化訓(xùn)練

時間:2024-08-12 19:55:26 試題 我要投稿

2017高級會計(jì)師案例分析題強(qiáng)化訓(xùn)練

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2017高級會計(jì)師案例分析題強(qiáng)化訓(xùn)練

  案例分析題

  1、2010年 4 月,財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外的上市公司同時施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行,同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。甲公司系一家國有控股主板上市公司,自2014年1月1日起全面啟動內(nèi)部控制體系的實(shí)施工作。甲公司于2013年11月針對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理問題召開專題會議,側(cè)重聽取公司董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理的意見,擬進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理。有關(guān)發(fā)言人員的要點(diǎn)如下:

  董事長:我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。本著對企業(yè)對員工負(fù)責(zé)的態(tài)度,重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實(shí)處,建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,及時傳達(dá)至中層以上員工。

  總經(jīng)理:通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系,進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力,絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),建議由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭,制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。

  財(cái)務(wù)部經(jīng)理:我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),帶動影響整個團(tuán)隊(duì),共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,確保全體員工共同遵守。

  內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理:為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評價和外部審計(jì)。擬聘用A會計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評價提供設(shè)計(jì)服務(wù),同時委托該會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。經(jīng)理層對內(nèi)部控制評價報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé),報(bào)告經(jīng)由董事會審批后對外披露。

  銷售部經(jīng)理:為了擴(kuò)大銷售,不斷提高市場占有率,對于境外的客戶和新開發(fā)的客戶,實(shí)施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案,關(guān)注重要客戶的資信變動情況。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,催收記錄并妥善保存。對于重大銷售業(yè)務(wù)的談判,財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)技術(shù)人員也一并參加。

  要求:

  根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并分別說明理由。

  2、乙公司系一家國有控股房地產(chǎn)開發(fā)上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年伊始,公司決定開發(fā)“碧海藍(lán)灣”項(xiàng)目,項(xiàng)目需融資10億元。為順利完成該項(xiàng)目,公司于2014年2月召開由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會議。會議發(fā)言要點(diǎn)如下:

  總經(jīng)理:公司可以通過定向增發(fā)的方式彌補(bǔ)融資缺口,議案提出后,上交股東大會審議,由中國證監(jiān)會審核通過后開始發(fā)行。發(fā)行對象不超過10名,發(fā)行價格不低于定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票均價的90%,其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規(guī)則。

  項(xiàng)目經(jīng)理:2013年公司資產(chǎn)總額100億元,負(fù)債總額40億元,債務(wù)利率10%,股東權(quán)益總額60億元,總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元,凈利潤為10億元,分配現(xiàn)金股利4億元,近年來公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇:(1)以10元/股定向增發(fā)普通股1億股;(2)向銀行借款10億元,且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提升到15%。

  財(cái)務(wù)部經(jīng)理:公司應(yīng)制定和實(shí)施低正常股利加額外股利政策,發(fā)放股利時,優(yōu)先考慮投資需要,投資過后還有剩余利潤則發(fā)放股利,如果沒有剩余則不發(fā)放。

  假定適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。

  要求:

  根據(jù)資料(1),判斷總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,請說明理由,并指出通常情況下公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。

  根據(jù)資料(2)甲公司2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率。

  根據(jù)資料(2),假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為20億元,分析判斷乙公司應(yīng)該采取哪種融資方案。

  根據(jù)資料(3),判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,請說明理由。

  3、丙公司是我國一家大型國有上市公司,主要從事金融保險(xiǎn)、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2014年11月5日,丙公司召開2015年度預(yù)算工作會議,就明年的預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標(biāo)利潤等問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下:

  預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門,由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負(fù)責(zé)人共同組成,預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

  目標(biāo)利潤方面。丙公司2014年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬元,為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模,計(jì)劃2015年初追加5000萬元營運(yùn)資本,公司核定的投資資本回報(bào)率為20%。

  預(yù)算控制方面。預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后,各個職能部門負(fù)責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行一段時間之后,及時地分析預(yù)算執(zhí)行情況,根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。在預(yù)算控制過程中,首先確定控制標(biāo)準(zhǔn),然后計(jì)量實(shí)際績效,最后分析差異,并采取糾偏措施。

  要求:

  指出丙公司的預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。

  指出丙公司預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處,并簡要說明理由。

  依據(jù)目標(biāo)利潤規(guī)劃方法,計(jì)算丙公司的目標(biāo)利潤。

  指出預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。

  答案部分

  案例分析題

  1、

  【正確答案】 1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:重要人事任免由董事長親自決定的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:重要人事任免屬于“三重一大”事項(xiàng),對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(1分)

  不當(dāng)之處二:及時傳達(dá)至中層以上員工的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。(1分)

  2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:絕對保證公司經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,不能夠提供絕對保證。(1分)

  不當(dāng)之處二:由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭,制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)屬于內(nèi)部控制部門的職責(zé)。(1分)

  3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)

  4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:擬聘用A會計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評價提供設(shè)計(jì)服務(wù),同時委托該會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:為企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(或:無法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。)(1分)

  不當(dāng)之處二:經(jīng)理層對內(nèi)部控制評價報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:董事會對內(nèi)部控制評價報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)。(1分)

  5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:對于境外的客戶和新開發(fā)的客戶,實(shí)施寬松的信用政策的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:對于境外客戶和新開發(fā)客戶,應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度,不應(yīng)該實(shí)施寬松的信用政策。(1分)

  不當(dāng)之處二:由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收。(1分)

  【答案解析】

  【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

  【答疑編號11245763,點(diǎn)擊提問】

  2、

  【正確答案】 (1)總經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  理由:定向增發(fā)議案不應(yīng)該上交股東大會審議。(0.5分)

  定向增發(fā)的基本流程包括董事會議案、股東大會決議、證監(jiān)會審核、發(fā)行完成等基本程序。(0.5分)

  通常情況下,公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下目的:①項(xiàng)目融資;②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權(quán)激勵;⑤資產(chǎn)收購;⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財(cái)務(wù)重組;⑦深化國企改革、發(fā)展混合所有制的需要。(3分)

  (2)股利支付率=4/10=40%

  內(nèi)部增長率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)

  可持續(xù)增長率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)

  (3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算:

  (2分)

  EBIT=20.5(億元)(1分)

  新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為20億元,小于計(jì)算出的每股收益無差別點(diǎn),所以應(yīng)該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進(jìn)行融資,即方案一。(1分)

  (4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  理由:發(fā)放股利時,優(yōu)先考慮投資需要,有剩余利潤則發(fā)放股利,沒有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)

  剩余股利政策在發(fā)放股利時,優(yōu)先考慮投資的需要,如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利,如果沒有剩余則不發(fā)放。(0.5分)

  【答案解析】

  【該題針對“企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

  【答疑編號11245764,點(diǎn)擊提問】

  3、

  【正確答案】 (1)丙公司是大型國有上市公司,其預(yù)算管理組織體系由三部分組成:預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等。(3分)

  (2)不當(dāng)之處:預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。(1分)

  理由:預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機(jī)構(gòu),在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作,并向預(yù)算管理委員會報(bào)告。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)的。(2分)

  (3)目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率=(25000+5000)×20%=6000(萬元)(2分)

  (4)預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括:①加強(qiáng)過程控制;②突出管理重點(diǎn);③剛性控制與柔性控制相結(jié)合;④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。(2分)

  【答案解析】

  【該題針對“預(yù)算管理概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

  【答疑編號11245765,點(diǎn)擊提問】

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