2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（一）
案例分析題一
甲單位為中央級環保事業單位，與2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究：
(1)關于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”后應納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。
(2)甲單位為進行環境治理，采用公開招標方式采購一套大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發出招標文件后，供應商投標非常活躍，截止7月2日已經收到10家供應商的投標文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標供應商已經較多，為滿足環境治理工作迫切需要，會后第二天(7月3日)立即開始評標。
(3)甲單位的一臺大型儀器設備與2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。
(4)級單位按規定程序報經批準與2013年6月對外轉讓意向股權投資，投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位透出自行研發的專利權形成。轉讓該投資取得收入380萬元，另支付相關稅費2萬元。財務處李某建議將該投資賬面價值扣除相關稅費后的凈額298萬元上繳國庫。
(5)甲單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批準，定于2013年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業單位，本次會議對分立相關的資產評估等事宜先進行研究，資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬于無償劃轉，不需要進行資產評估。
要求：
根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。
[答案]
1. 事項(1)的建議不正確。
理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。
2. 事項(2)的建議不正確。
理由：實行公開招標方式采購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少于二十日。
3. 事項(3)的建議不正確。
理由：資產處置的審批權限按照資產的原值確定，該儀器設備的原值超過800萬元，應報經上級主管部門審核后，報財政部審批。
4. 事項(4)的建議正確。
5. 事項(5)的建議不正確。
理由：該重點實驗室的分立不屬于無償劃轉;
該分立應進行資產評估。
案例分析題二
甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。
(1)2012年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：
①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。
②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。
③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補辦報批手續。
④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托;在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。
(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2. 根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。
3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。
[答案]
1. 觀點①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業務零風險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。
觀點②無不當之處。
觀點③存在不當之處。
不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續。
理由：套期保值業務在具體操作前應當履行必要的報批手續。
觀點④存在不當之處。
不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2. 觀點①的處理不正確。
理由：該套期保值業務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
觀點②的處理正確。
觀點③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經營凈投資套期。
3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)
案例分析題三
甲公司為一家從事電子原件生產的非國有控股上市公司。為了促進公司持續健康發展，充分調動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實行股權激勵計劃做出如下安排：
①2011年9月至10月，總經理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權激勵計劃草案。
②2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。
③011年11月，聘請注冊會計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關規定等發表專業意見，并出具意見書。
④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權激勵計劃。如獲通過，即著手準備實施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準了該股權激勵計劃。甲公司隨機開始實施如下計劃：
①激勵對象：5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
②激勵方式分為兩種：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權應在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務3年后，可按行權時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2. 根據資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。
[答案]
1. 計劃①存在不當之處。
不當之處：甲公司股權激勵計劃草案由總經理和人事部門及財務部門擬定。
理由：上市公司董事會下設的薪酬與考核委員會負責擬定股權激勵計劃草案。
計劃②存在不當之處。
不到那個指出：甲公司在股權激勵計劃草案鏡董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。
或：公告董事會決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見的時間不符合要求。
計劃③存在不到那個指出。
不當之處：甲公司應當聘請律師對股權激勵幾乎是出具法律意見書。
計劃④無不當之處。
2. (1)2012年度股票期權計劃應確認的服務費用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權計劃應確認的服務費用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]400000元。
增加甲公司應付職工薪酬[或：負債]400000元。
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