2015高級會計師考試精選案例分析題

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　　第一題：

　　資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

　　Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。

　　項目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗收。

　　項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

　　(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

　　(4)與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

　　2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%.

　　A公司預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認(rèn)：

　　(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;

　　(2)項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。

　　要求：

　　(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。

　　(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　　第二題：

　　天山股份有限公司為了防范生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，諸如價格變動風(fēng)險、匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險，決定開展套期保值業(yè)務(wù)。在公司財務(wù)部關(guān)于套期保值業(yè)務(wù)的研討中，財務(wù)會計人員積極發(fā)言，談學(xué)習(xí)中的體會。下面是部分發(fā)言：

　　財務(wù)部張經(jīng)理：套期保值是一種風(fēng)險管理工具，為了公司的健康穩(wěn)定發(fā)展，我們必須對所有的風(fēng)險均進(jìn)行套期保值，以實現(xiàn)風(fēng)險對沖或風(fēng)險轉(zhuǎn)移。國內(nèi)外的實踐證明，通過套期保值，可以有效規(guī)避風(fēng)險、參與資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力。

　　李會計：張經(jīng)理說得對。我們公司在生產(chǎn)中需要用到大量的原材料，為了規(guī)避原材料價格上漲風(fēng)險，我們應(yīng)該賣出套期保值，這樣在購買材料時才能將風(fēng)險對沖;對于現(xiàn)有的庫存商品，公司最擔(dān)心價格下降，因此應(yīng)采用買入套期保值，以便在出售商品時實現(xiàn)風(fēng)險對沖。同時，我建議，在進(jìn)行套期保值時，買入的套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多，這樣可以達(dá)到雙重保險的目的。

　　王會計：生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險來源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風(fēng)險的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。企業(yè)應(yīng)該綜合考慮風(fēng)險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結(jié)構(gòu)簡單、流動性強(qiáng)、風(fēng)險可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　鄭會計：王會計說得對，要恰當(dāng)選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進(jìn)行處理。

　　朱會計：由于企業(yè)要規(guī)避的風(fēng)險不同，比如可能要規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，企業(yè)可以指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。因此，在會計處理上，將套期保值劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。我們應(yīng)該對發(fā)生的套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，才能分別采用不同的處理辦法。比如，公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　財務(wù)部張經(jīng)理：今天大家踴躍發(fā)言，很好，收獲都很大，以后每周都要進(jìn)行業(yè)務(wù)研討，使會計人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)都能夠提高到一個新的高度。

　　要求：

　　根據(jù)套期保值理論和套期保值會計準(zhǔn)則，分析、判斷上述發(fā)言中的不正確之處，簡要說明理由;并指出正確的處理辦法。

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