高級會計師考試案例分析題精選

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　　案例分析題

　　飛達公司是一家汽車生產經營企業，經過多年的建設與發展，在汽車、摩托車、汽車發動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業績。2010年開始，為實現跨越式發展，飛達公司實施了以下并購：

　　(1)2010年6月30日，飛達公司與和其無關聯關系的河谷集團公司簽訂協議，以60 000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據協議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務和經營決策。

　　6月30日，廣元公司凈資產的賬面價值為75 000萬元，可辨認凈資產公允價值為80 000萬元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60 000萬元。8月31日，飛達公司辦理完畢股權轉讓手續。廣元公司當日的凈資產賬面價值為80 000萬元，可辨認凈資產公允價值為82 000萬元，此外，飛達公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元。

　　(2)為擴大汽車零部件業務規模，飛達公司擬收購以發動機配件為主要產品的速爾公司。2010年9月1日，飛達公司支付60 000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實質控制權，速爾公司當日凈資產賬面價值為90 000萬元，可辨認凈資產公允價值為100 000萬元。在合并前飛達公司與速爾公司無關聯關系。

　　(3)2011年2月1日，飛達公司以銀行存款4 000萬元從無關聯關系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權股份。當日，藝龍公司可辨認凈資產的公允價值為18 000萬元。藝龍公司是一家鋼鐵生產企業，主營汽車大梁鋼、汽車結構鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成后，飛達公司能夠對藝龍公司實施重大影響，從而獲得原材料價格優勢。

　　2011年8月1日，飛達公司以銀行存款10 000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用1 500萬元。至此，飛達公司持有藝龍公司60%的有表決權股份，控制了藝龍公司。該日，飛達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權股份的公允價值為4 400萬元，藝龍公司可辨認凈資產的公允價值為22 000元。

　　(4)2012年2月1日，飛達公司向其母公司定向增發10 000萬股普通股(每股面值1 元，市價為4元)對其全資子公司歌正公司進行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當日，歌正公司可辨認凈資產的賬面價值為50 000萬元，公允價值為58 000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買曰)。

　　2.根據資料(1)、(2)、(4)，計算飛達公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權投資金額;簡要說明支付的價款(或享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額)與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明飛達公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

　　3.根據資料(3)，計算飛達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權投資的賬面價值(假設藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產生凈利潤)，計算飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本和商譽金額。

　　【分析提示】

　　1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業合并。

　　理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關聯關系。

　　購買日：2010年8月31日。

　　(2)飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業合并。

　　理由：飛達公司向其母公司收購的歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。

　　合并日：2012年2月1日。

　　2.事項(1)，飛達公司在購買日應確認的長期股權投資金額為60 000萬元。

　　長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應該在合并資產負債表上確認為商譽。

　　飛達公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元應計入當期損益(管理費用)。

　　事項(2)，飛達公司在購買日應確定的長期股權投資金額為60 000萬元。

　　長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元，應該在合并利潤表上確認為當期損益(營業外收入)。

　　事項(4)，飛達公司在合并日應確定的長期股權投資金額為50 000萬元。

　　所發行股份面值10 000萬元與長期股權投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應該調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應調整盈余公積和未分配利潤。

　　3.飛達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權投資的賬面價值為14 000 (4 000+10 000)萬元。

　　飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬元。

　　飛達公司因該事項應在合并報表上確認的商譽為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。

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