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2015年高級會計師《高級會計實務》模擬試題（四）參考答案
案例分析題一(本題12分)
【分析與解釋】
1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：
甲乙公司出資比例不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。
或：全體股東的非貨幣資產出資額不得高于注冊資本的 70%。
2.A 公司行為不合法之處：
(1)張某任公司財務總監兼任公司監事不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。
(2)公司監事的產生程序不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。
(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會或董事會決定。
(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。
理由：根據稅收法律制度規定，企業發生的與取得收入無關的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發生的
擔保損失與取得收入無關，因此不得稅前扣除。
或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。
(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應稅收入繳納企業所得稅不符合規定。
理由：根據稅收法律制度規定，企業取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業所得稅。
3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構設為分公司的方案更優。
理由：根據《企業所得稅法》，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總(合并)計算并繳納企業所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業所得稅額。
4、王某所說“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發生額的 15%扣除。或：“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發生額的基礎上再扣除 50%。
案例分析題二(本題 13 分)
【分析與解釋】
1. 實施方案要點 1 中：
A 公司實施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內控目標不當]
理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。[或：企業內部控制目標包括戰略目標、經營目標、報告目標、資產目標、合規目標。][或：企業內部控制目標除保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。]
2. 實施方案要點 2 中：
(1) 由總會計師擔任審計委員會主任不當。
理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。]
(2) 由總會計師兼任內部控制領導小組組長。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]
(3) 將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。
理由：企業選拔、任用員工，既應當看重業務能力，也應當重視職業道德修養。[或：企業選拔、任用員工，應當德才兼備。]
3. 實施方案要點 3 中：
(1) 對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險不當。
理由：企業在開展風險評估時，應準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險。
(2) 單純采用定性分析方法不當。
理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。
(3) 主要采取風險規避策略應對風險不當。
理由：企業采用何種風險應對策略，應當根據風險評估結果、風險承受度、結合成本效益原則合理確定。[或：企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。]
4、實施方案要點 4 中：
將員工實施內部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。
理由：企業應將員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。[或：企業應將員工實施內部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據。]
5、實施方案要點 5 中：
認為運用信息技術、實現自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。
理由：內部控制只能為實現控制目標提供合理保證，信息系統本身也存在風險，需要加強控制。
6、實施方案要點 6 中：
(1)主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍不當。
理由：內部監督應當將企業所有重要業務事項和高風險領域納入監督范圍。[或：內部監督范圍應當涉及全員、全業務、全過程。]
(2)把開展專項監督擺在首要位置不當。
理由：內部監督包括日常監督和專項監督，二者應統籌兼顧、綜合應用。
(3)同時聘請會計師事務所開展內部控制審計不當。
理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。[或：內部控制咨詢服務與內部控制審計不相容。]
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